先講結論：三句話
- 營業稅管「買賣」：每做一筆生意開發票收稅，每兩個月結算一次，銷項減進項就是要繳的稅。
- 扣繳管「付錢」：公司付租金、薪資、報酬給別人時先扣一部分稅，替所得人預繳所得稅。
- 營所稅管「賺錢」：一年結算一次，公司賺的錢依稅法調整後，按 20% 繳稅。
這份講義每一種稅都用同樣的三段來講：什麼稅（誰繳、課什麼）、怎麼算（公式與稅率）、怎麼報（什麼時候、用什麼申報）。最後一章把三種稅串起來，讓你看懂它們在申報書上怎麼互相核對。
公司報稅行事曆
三種稅的期限放在一起看。遇到假日，期限順延到下一個上班日。
| 月份 | 營業稅 | 扣繳 | 營所稅 |
|---|
營業稅：買進賣出要繳的稅
營業稅是對「銷售」課的稅。稅由買方付、賣方代收，最後由消費者負擔；公司只是把每個環節加上去的那段價值的稅繳出去。
1什麼稅
L1誰要繳、課什麼在台灣銷售貨物或勞務、進口貨物，都要課營業稅；公司收的是買方的錢，不是自己的錢。
只要在中華民國境內銷售貨物或勞務，或是進口貨物，就要課營業稅（營業稅法 §1）。賣方叫「營業人」，向買方收稅，再繳給政府。
大部分公司適用的是加值型營業稅：賣出時收的稅叫銷項稅額，買進時付的稅叫進項稅額，兩者相減才是要繳的稅。圖 1-1 的例子：進貨 120 元付了 6 元稅，賣出 200 元收了 10 元稅，只要繳 4 元，剛好是加值的 80 元 × 5%。
L2不是每個營業人都一樣一般公司行號用加值型 5%；金融業、特種飲食業、小規模營業人另有規定。
| 類型 | 對象 | 怎麼課 |
|---|---|---|
| 加值型 | 一般公司行號 | 銷項 − 進項，稅率 5%，自行申報 |
| 非加值型 | 銀行、保險等金融業；夜總會、酒家等特種飲食業 | 按銷售總額課稅，不扣進項 |
| 查定課徵 | 小規模營業人（如小吃攤、小商店） | 國稅局查定銷售額，每季發單課徵 |
這份講義以一般公司行號的加值型營業稅為主。
2怎麼算
L2稅率：5%、零稅率、免稅零稅率和免稅賣出去都是 0，差在買進時付的稅能不能退。
| 稅率 | 常見情形 | 進項稅額 |
|---|---|---|
| 一般 5% | 大部分的國內銷售 | 可以扣抵銷項 |
| 零稅率 | 外銷貨物、與外銷有關的勞務（營業稅法 §7） | 可以扣抵，扣不完可以退稅 |
| 免稅 | 土地、出售證券、醫療勞務、農產品等特定項目（營業稅法 §8） | 不能扣抵，變成自己的成本 |
零稅率是鼓勵外銷，讓出口的貨物不含台灣的營業稅；免稅是基於政策不課稅，但賣方買進時付的稅就退不回來。
L2不是每一張進項都能扣交際應酬、職工福利、自用小客車、非供本業使用的進項，都不得扣抵。
營業稅法 §19 列了不得扣抵的進項稅額，最常見的有：
- 沒有取得合法憑證，或憑證沒有載明營業人統一編號的
- 非供本業及附屬業務使用的貨物或勞務（但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者除外）
- 交際應酬用的貨物或勞務
- 酬勞員工個人的貨物或勞務
- 自用乘人小汽車
不得扣抵的進項稅額，帳上併入該筆費用或資產的成本。
L3試算：這期要繳還是可以退銷項 − 得扣抵進項 − 上期留抵；扣不完的原則留到下期，零稅率和買固定資產的部分可以退。
銷項稅額 −（得扣抵進項稅額 ＋ 上期留抵）＞ 0 → 本期應納稅額
＜ 0 → 本期溢付稅額，再算可以退多少：
退稅限額 ＝ 零稅率銷售額 × 5% ＋ 固定資產進項稅額
溢付稅額與退稅限額取小的退稅，其餘留到下期扣抵（營業稅法 §39）。
3怎麼報
L2每 2 個月報一次，單月 15 日前1–2 月在 3/15 前報，3–4 月在 5/15 前報，依此類推；有應納稅額要先繳再報。
營業人以每 2 個月為一期，在次期開始 15 日內，填具申報書並檢附退抵稅款及統一發票明細表，申報上一期的銷售額、應納或溢付稅額（營業稅法 §35）。沒有銷售也要申報（零申報）。
| 申報書 | 適用對象 |
|---|---|
| 401 | 專營應稅（含零稅率）營業人，大部分公司用這張 |
| 403 | 兼營免稅、特種稅額計算的營業人 |
目前大多用媒體申報或網路申報：把發票資料匯成媒體檔上傳，系統自動產生申報書。
L2留抵稅額什麼情況可以退原則留抵，三種例外可以退：零稅率、買固定資產、合併轉讓解散廢止。
溢付稅額原則上留到下期扣抵。例外可以退還的有三種（營業稅法 §39）：
- 適用零稅率的貨物或勞務而溢付的稅額
- 取得固定資產而溢付的稅額
- 因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，溢付的稅額
前兩種有限額，也就是上面試算器的「退稅限額」。
扣繳：付錢的時候先扣稅
扣繳不是另一種稅，是所得稅的「預收」。公司付錢時先扣下一部分稅繳給國庫，所得人報綜所稅時再多退少補。
1什麼稅
L1三個角色：扣繳義務人、所得人、國庫公司是扣繳義務人，拿錢的人是納稅義務人；公司扣下的稅是代收的，不是公司的費用。
圖 2-1：公司付房東租金 100,000 元，先扣 10% 共 10,000 元，實付 90,000 元。扣下的 10,000 元在次月 10 日前繳給國庫；房東隔年報綜所稅時，這 10,000 元可以抵減應納稅額。
- 扣繳義務人：給付所得的公司、機關團體。公司的租金費用還是記 100,000 元，扣下的 10,000 元是「代扣稅款」，屬於負債。
- 納稅義務人：取得所得的人。
2怎麼算
L2先看所得類別，再看所得人身分同一筆錢，付給境內居住者大多扣 10%，付給非居住者大多扣 20%。
扣繳率依「各類所得扣繳率標準」。個人常見的所得類別：
| 所得類別 | 居住者 | 非居住者 |
|---|---|---|
| 薪資 | 5%，或依薪資扣繳稅額表 | 18%（符合條件的低薪 6%） |
| 租金、權利金 | 10% | 20% |
| 執行業務報酬（律師、會計師、講師等） | 10% | 20% |
| 佣金 | 10% | 20% |
| 利息（一般） | 10% | 20% |
| 競技競賽、機會中獎獎金 | 10% | 20% |
| 股利 | 免扣繳（列單） | 21% |
居住者是在中華民國境內有住所並經常居住，或一年內在境內居留合計滿 183 天的個人；其他就是非居住者。
所得人是國內公司行號、或是薪資的細部規定，另有規定，這裡不展開。
L3試算：要扣多少、實付多少選所得類別和所得人身分，輸入給付總額。
3怎麼報
L2給付時扣、次月 10 日前繳、次年 1 月申報每個月扣的稅次月 10 日前繳；全年的扣（免）繳憑單次年 1/31 前申報、2/10 前寄給所得人。
- 扣稅：給付時扣取，給付總額要包含現金以外的實物、代付的費用。
- 繳納：居住者的所得，扣下的稅在次月 10 日前向國庫繳清；非居住者的所得，要在代扣之日起 10 日內繳納並申報憑單。
- 申報：每年 1 月底前，將上一年度的扣繳憑單、免扣繳憑單向國稅局申報；2 月 10 日前填發給所得人。
營所稅：公司賺錢要繳的稅
營利事業所得稅是對公司一年的「所得」課稅。起點是會計帳，但稅法有自己的規則，要經過稅務調整才是課稅所得。
1什麼稅
L1從記帳到核定平時記帳產生財務報表，5 月申報，國稅局核定後才算結案。
總機構在中華民國境內的營利事業，要就境內外全部營利事業所得課稅（所得稅法 §3）。流程是：
- 記帳：平時把交易記進帳，年底結出財務報表。
- 申報：5 月依財務報表填營所稅結算申報書，帳和稅不一樣的地方在申報書上調整。
- 核定：國稅局審查後寄核定通知書。結果可能是照申報核定、補稅，或補稅加罰。
從申報到核定，快的一兩年，慢的三年以上；所以帳證要保存好，核定前隨時可能被調帳查核。
2怎麼算
L2課稅所得的公式收入 − 支出 ＝ 會計所得；± 稅務調整 ＝ 課稅所得；× 稅率 ＝ 應納稅額。
申報書的左邊是帳載結算金額，右邊是自行依法調整後金額。帳上的費用超過稅法限額（例如交際費）、或稅法不承認的支出（例如罰鍰），要在右欄剔除，這就是財稅差異。
超過 120,000 元：按 20% 課稅，但應納稅額不得超過「課稅所得超過 120,000 元部分的半數」。
實際效果：120,001～200,000 元之間按（P − 120,000）÷ 2 計算，超過 200,000 元就是 P × 20%。
算出應納稅額後，再減掉年中已經繳的暫繳稅額，以及別人付錢給公司時扣下的扣繳稅款，剩下的才是 5 月要自己繳的。
L3試算：應納稅額與 5 月要補繳多少輸入課稅所得、已暫繳和已扣繳的稅款。
3怎麼報
L2一年兩次：9 月暫繳、5 月結算9 月先繳上年度應納稅額的一半；隔年 5 月結算，多退少補，公司同時申報未分配盈餘。
| 申報 | 期間 | 內容 |
|---|---|---|
| 暫繳 | 9/1～9/30 | 以上年度結算應納稅額的 1/2 計算，可減除尚未抵繳的扣繳稅額（所得稅法 §67）。部分營利事業要以上半年營業結果試算暫繳。未使用特定稅額抵減（如投資抵減、行政救濟留抵或扣繳稅額抵減等）的營利事業，只要如期繳稅，就免辦暫繳申報；暫繳稅額 2,000 元以下的免繳免報（所得稅法 §69）。 |
| 結算 | 5/1～5/31 | 申報上一年度的所得，應納稅額減除暫繳、扣繳稅款後，不足的先自行繳納再申報，多的退還（所得稅法 §71）。 |
| 未分配盈餘 | 與結算同時 | 公司組織的盈餘，到次一年度結束前沒有分配的，加徵 5% 營所稅（所得稅法 §66-9）。申報時間晚一年：例如 114 年度的盈餘，在 116 年 5 月和 115 年度結算申報一起辦（所得稅法 §102-2）。 |
L1未分配盈餘加徵 5%公司賺了錢不分給股東，沒分配的部分要再繳 5%；申報時間比結算晚一年。
為什麼要加徵：盈餘分配給股東，股東才要繳綜所稅。公司把錢留著不分，股東就能一直延後繳稅，所以對沒分配的盈餘加徵 5% 營所稅（所得稅法 §66-9）。
簡化算法：大致以當年度稅後淨利為基礎，減除已分配的盈餘、提列的法定盈餘公積、彌補以前年度虧損等法定項目，剩下的未分配盈餘 × 5%。
申報時間晚一年：要等次一年度股東會決定分不分配，才知道留下多少。例如 114 年度的盈餘，在 116 年 5 月和 115 年度結算申報一起辦（所得稅法 §102-2）。
L2三種申報方式一般查帳申報、擴大書面審核、會計師查核簽證，依規模和需要選擇。
| 方式 | 重點 |
|---|---|
| 一般（查帳） | 依帳載申報，國稅局可能調帳查核。 |
| 擴大書面審核 | 全年營業收入淨額與非營業收入合計 3,000 萬元以下，純益率達規定標準，原則上書面核定、不調帳。條件以當年度擴大書審要點為準。 |
| 會計師查核簽證 | 營業收入淨額與非營業收入合計達 1 億元，或銀行、保險、上市櫃公司等，必須簽證申報；其他公司也可以自願委託。 |
三種稅怎麼連在一起
營業稅、扣繳平常一直在報，5 月營所稅結算時，國稅局會拿全年的 401 和扣繳憑單來核對你的帳。
L1一筆交易，三種稅都會碰到賣東西開發票是營業稅、付房租扣稅是扣繳，兩者最後都流進營所稅的收入和費用。
| 交易 | 營業稅 | 扣繳 | 營所稅 |
|---|---|---|---|
| 賣商品給客戶 | 開發票，銷項稅額 | — | 營業收入 |
| 向廠商進貨 | 取得發票，進項稅額 | — | 進貨、銷貨成本 |
| 付租金給個人房東 | 房東不開發票 | 扣 10% | 租金費用（按給付總額） |
| 付講師費 | — | 執行業務報酬扣 10% | 勞務費 |
| 公司存款利息 | — | 銀行扣公司 10% | 利息收入；扣繳稅款可抵營所稅 |
L4P1 發票調節表：營業收入對 401 銷售額帳上的營業收入，和全年 401 申報的銷售額要對得起來，差額要逐項說明。
營所稅申報書第 1 頁的營業收入調節說明（俗稱發票調節表），從全年 401 申報的銷售額出發，加減「有開發票但不是營業收入」、「是營業收入但沒開發票」等項目，調到帳上的營業收入。
常見的調節項目：出售固定資產、預收貨款、視為銷售開立的發票、上年度預收本年度轉列收入等。
L4P8 扣繳調節表：帳上費用對扣繳憑單帳上的薪資、租金、勞務費等，要和全年申報的扣（免）繳憑單給付總額核對。
申報書第 8 頁的扣繳暨免扣繳憑單申報情形調節表，逐類列出帳上金額、扣繳憑單金額與差額說明。帳上列了薪資、租金、勞務費，卻沒有開扣繳憑單，就會被追問有沒有漏扣、漏報。
差額常見原因：付給公司行號的租金、勞務費（取得發票，免扣繳）、跨年度的應付費用、提列的退休金等。
L2銷項、進項、代扣稅款都不是費用營業稅和代扣稅款是代收代付，記在資產負債表；只有不得扣抵的進項稅額才是費用或成本。
| 科目 | 性質 |
|---|---|
| 進項稅額、留抵稅額 | 資產（可以抵稅或退稅） |
| 銷項稅額、應付營業稅 | 負債（代收，要繳給政府） |
| 代扣稅款（代收款） | 負債（替所得人扣下，次月 10 日前繳出） |
| 被扣繳的稅款、暫繳稅額 | 資產（預付所得稅，結算時抵繳） |
| 不得扣抵的進項稅額 | 併入該筆費用或資產成本 |
L4年度檢核清單新手會計一年要做的事。勾選會記在這台電腦的瀏覽器。
自我測驗
點選答案就會看到解說。
法規與延伸學習
L2法規全國法規資料庫連結。
- 加值型及非加值型營業稅法：§1、§7、§8、§19、§35、§39、§49
- 所得稅法：§3、§5、§66-9、§67、§69、§71、§88、§89、§92、§111、§114
- 各類所得扣繳率標準
- 各類所得扣繳辦法：§13
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V2026 © 劉天道會計師