先講結論：三句話
- CFC 是把境外盈餘提前課稅：公司在低稅負地區控制的外國企業，盈餘不分配也要按持股認列投資收益，112 年度起施行。
- 先判斷、再豁免、最後才算：低稅負＋控制才是 CFC；有實質營運，或當年度盈餘 700 萬元以下，可以免認列，但仍要申報揭露。
- 不是加稅，是提前：已認列課稅的部分，以後實際分配時不再課；當地繳的股利稅可以回頭扣抵。
| 層級 | 內容 |
|---|---|
| L1 觀念 | CFC 是什麼、為什麼要有 |
| L2 判斷 | 低稅負、控制、兩種豁免 |
| L3 計算 | CFC 盈餘、投資收益、以後分配 |
這是免費版。各節最後的「延伸」，指向詳細的講義和工具。
CFC 是什麼？為什麼要有？
盈餘留在境外不分配，以前不用繳稅；CFC 實施後要視同分配。
L1實施前後的稅負同樣 2 億元盈餘留在境外：實施前稅負 0，實施後要繳 4,000 萬元。
營所稅對國外投資收益，原則上是「分配才課」。很多公司在免稅或低稅負地區設控股公司，盈餘留在那裡不分配，台灣母公司就一直不用繳稅。
| 天師公司持有 BVI 子公司 100%，子公司盈餘 2 億元、不分配 | 台灣的稅 |
|---|---|
| CFC 實施前：分配才課 | 0 |
| CFC 實施後：視同分配，認列投資收益 2 億元 × 20% | 40,000,000 |
依據：所得稅法 §43-3；營利事業認列受控外國企業所得適用辦法（以下稱「辦法」）。112 年度施行，113 年 5 月第一次申報。
L1三個常見的誤會不是加稅、不溯及既往、不是看 OBU 帳戶餘額。
- 不是加稅：只是把 CFC 盈餘提前課稅，以後實際分配時不再課。
- 不溯及既往：112 年度以後的 CFC 盈餘才適用；111 年度以前的盈餘，分配時依一般規定課稅。
- 不是看 OBU 帳戶：CFC 盈餘是以我國認可會計準則計算的稅後淨利為基礎，不是帳戶餘額。
哪些外國企業是 CFC？
兩個條件同時符合：低稅負國家或地區，加上控制。
L1條件一：低稅負法定稅率 14% 以下，或只對境內所得課稅；看法定稅率，不看有效稅率。
| 情形 | 例子 |
|---|---|
| 營所稅法定稅率未超過我國 20% 的 70%（14%） | 英屬維京群島、開曼群島、薩摩亞 |
| 只對境內來源所得課稅，境外所得不課或匯回才課 | 香港、新加坡、馬來西亞 |
財政部有公告「低稅負國家或地區參考名單」（財政部賦稅署反避稅專區）。
L2條件二：控制公司及其關係人直接、間接合計持股 50% 以上，或有重大影響力。
- 股權控制：公司和關係人直接或間接持股合計達 50%，以年度決算日的持股計算。透過持股超過 50% 的關係企業間接持有的，全數合併；未超過 50% 的，按各層比率相乘。
- 實質控制：可以任免過半數董事、掌握董事會過半表決權等。
- 關係人：關係企業（持股 20%、董事半數相同、董事長或總經理同一人或有親屬關係等），以及公司董監、高階主管和他們的家人。
| 持股情形（A 公司在低稅負地區） | 是不是天師公司的 CFC |
|---|---|
| 天師公司直接持有 A 公司 10%、國內乙公司 55%；乙公司持有 A 公司 40% | 是。對乙公司超過 50%，乙的 40% 全數合併：10% ＋ 40% ＝ 50% |
| 天師公司直接持有 A 公司 10%、乙公司 25%；乙公司持有 A 公司 25% | 不是。對乙公司未超過 50%，按比率相乘：10% ＋ 25% × 25% ＝ 16.25% |
| 天師公司直接持有 A 公司 35%；天師公司的董事持有 A 公司 25% | 是。董事是關係人：35% ＋ 25% ＝ 60% |
延伸：營利事業受控外國企業CFC講義（關係人完整範圍、更多釋例）
兩種豁免：實質營運、700 萬元
符合任一種免認列，但申報時仍要揭露並附證明。
L2豁免一：有實質營運當地有固定營業場所、僱用員工實際經營，而且消極性所得低於 10%，三項同時符合。
消極性所得包括投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入、出售資產增益，除以總收入要低於 10%。
L2豁免二：盈餘 700 萬元以下個別 CFC 盈餘 700 萬元以下免認列；但沒有實質營運的 CFC 合計超過 700 萬元的，盈餘為正數的都要認列。
例：CFC1、CFC2、CFC3 當年度盈餘分別是 −200 萬、500 萬、500 萬元，每家都在 700 萬元以下。
營業期間不滿 1 年的，700 萬元按月份比例計算（辦法 §5）。
L1豁免也要申報單一年度判斷，今年豁免不代表明年也豁免。
CFC 符合豁免的，結算申報時仍要揭露 CFC 資訊，並附當地租約、員工名冊、財務報表等證明文件。很多公司以為豁免就不用報，被選查時才補，往往提不出證明。
CFC 盈餘、投資收益、以後分配
三步：算 CFC 盈餘 → 按直接持股認列 → 分配時不再課。
L2CFC 當年度盈餘稅後淨利，扣掉非低稅負轉投資的權益法損益，等它分配時才加回。
非低稅負地區的子公司保留盈餘，通常是營運需要，所以等它分配時才計入；轉投資在低稅負地區的，照算。
L2投資收益（CFC 盈餘 − 法定盈餘公積 − 以前年度核定虧損）× 直接持股 × 持有期間。
- 只按直接持股計算；間接持有的部分，由直接持有的那一家計算。
- 虧損要經國稅局核定，次年度起 10 年內扣除；只能扣同一家 CFC 的盈餘，豁免年度也要先扣。
- 投資收益併入所得額，適用營所稅 20%，申報書填 P1 #137。
L2以後分配、出售股權已認列的部分不再課；當地股利稅 5 年內回頭扣抵；出售時減除已認列餘額。
- 實際分配：已認列並課稅的部分不計入獲配年度，超過的部分照常計入。
- 國外稅額：獲配時當地繳的股利稅，可以在認列年度申報期間屆滿翌日起 5 年內扣抵認列年度的稅額，溢繳的退稅。
- 出售 CFC 股權：處分損益 ＝ 售價 − 原始成本 − 已認列投資收益餘額 × 處分比率，避免重複課稅。
每一家 CFC 每年認列多少、分配時減除多少，要逐家建立餘額紀錄。
延伸：營利事業受控外國企業CFC講義（CFC 盈餘、投資收益試算、國外稅額扣抵例題）；國外已納稅額扣抵檢核工具
公司持有和個人持有，差在哪？
公司課營所稅；個人計入最低稅負。
L2對照表公司沒有門檻；個人全戶海外所得未達 100 萬元免計入。
| 項目 | 營利事業 | 個人 |
|---|---|---|
| 法源 | 所得稅法 §43-3 | 所得基本稅額條例 §12-1 |
| 誰要計算 | 直接持有 CFC 的營利事業 | 本人、配偶及二親等親屬合計直接持股達 10% 的個人 |
| 計入方式 | 投資收益，課營所稅 20% | 營利所得，併入海外所得計算基本稅額 |
| 門檻 | 沒有 | 全戶海外所得（含 CFC）未達 100 萬元免計入 |
境外公司掛在老闆名下，公司這一層沒有直接持股，就改由老闆依個人 CFC 計算。但如果接單、出貨實際上是台灣公司在做，國稅局可能依實質課稅原則把交易歸屬台灣公司。
延伸：個人海外所得課稅講義；個人最低稅負制講義
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L1CFC 相關講義與工具從 CFC 出發，串到股票投資、個人海外所得、三角貿易。
| 要學的問題 | 講義 | 工具 |
|---|---|---|
| CFC 怎麼判斷、怎麼算、怎麼申報 | 營利事業受控外國企業CFC | — |
| 國外稅額扣抵限額 | — | 國外已納稅額扣抵檢核工具 |
| 投資收益 #35、#36、#137 怎麼分 | 股票股權投資 | — |
| 境外公司掛在個人名下 | 個人海外所得課稅 | 個人海外所得課稅試算工具 |
| 境外公司接單、三角貿易 | 三角貿易物流在境外 | — |
| 用公司持有投資 | 投資公司稅務 | 投資大戶個人或公司比較試算器 |
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法規
L2相關法規全國法規資料庫連結。
- 所得稅法：§43-3、§43-4、§110
- 營利事業認列受控外國企業所得適用辦法：§2～§8
- 財政部《營利事業受控外國企業（CFC）制度疑義解答》；財政部賦稅署反避稅專區
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