1. 公司的帳是誰記的？財務報表看得懂、可以相信嗎？
2. 去年用哪一種方式申報：查帳、擴大書審，還是會計師簽證？
3. 帳上的費用，都有合法憑證嗎？有沒有家庭費用混進來？
4. 股東往來、暫付款、存貨，金額是不是越來越大？
5. 今年賺的錢，打算分給股東，還是留在公司？

第 1 題決定營所稅的基礎；第 2～4 題是國稅局最常查的地方；第 5 題關係到未分配盈餘加徵 5%。

營利事業，是指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所的獨資、合夥、公司及其他組織（所得稅法 §11）。總機構在中華民國境內的，要就境內外全部營利事業所得課稅；總機構在境外的，就中華民國來源所得課稅（所得稅法 §3）。

獨資、合夥組織要辦理結算申報，但不用計算繳納營所稅，所得額由獨資資本主或合夥組織合夥人併入綜合所得課稅（所得稅法 §71）。

1. 記帳：交易發生、取得原始憑證，平時記帳，年底結出財務報表。
2. 申報：隔年 5 月依財務報表填營所稅結算申報書；帳和稅不一樣的地方，在申報書上調整。
3. 審查：國稅局認為有必要的，會發調帳通知，深入查核。
4. 核定：寄發核定通知書，結果有三種：照申報核定、補稅、補稅加罰。

如期申報、按申報資料核定的案件，國稅局可以用公告代替寄發核定通知書；但申報適用租稅減免、適用所得稅法 §39 盈虧互抵，或結算申報與未分配盈餘申報併同辦理而其中一項沒有照申報核定的，不適用公告。

延伸閱讀：「營所稅以財務會計為基礎」「營所稅申報書導覽」講義。

申報書 P1 左欄「帳載結算金額」#01～#53，就是財務會計的損益表。計算營所稅從帳載結算金額開始，依稅法規定進行「稅務調整」，產生右欄「自行依法調整後金額」：

1. #01～#52 左欄調整到右欄（一般稅務調整）
2. → #53 全年所得額（右欄）
3. → #93～#55 損益及課稅所得（特別稅務調整）
4. → #59 課稅所得額
5. → 課稅所得額 × 稅率 ＝ #60 應納稅額

例如稅法規定交際費有申報上限，超過的部分即使有合法憑證，也不能認列。公司全年交際費 100 萬元，都是營業所必須且有合法憑證，但依稅法計算的限額是 80 萬元，申報時剔除 20 萬元，課稅所得增加 20 萬元。

稅務調整不改帳：帳照財務會計記，差異在申報書右欄調整，這就是「財稅差異」。

延伸閱讀：「財稅差異」「損益及課稅所得（特別稅務調整）」講義。

老闆說的「賺不賺錢」，看的是帳上的損益，也就是會計所得：申報書 P1 #53 全年所得額的左欄。營所稅看的是課稅所得：P1 #59 課稅所得額。

會計所得是負的、課稅所得卻是正的，就會「不賺錢還要繳稅」。常見原因有三個：

老闆要瞭解公司的帳是怎麼處理的、用哪一種方式申報，才能事先採取對策。

依據：所得稅法 §5。12 萬元到 20 萬元之間，應納稅額不得超過超過 12 萬元部分的半數。算出應納稅額後，再減掉年中已繳的暫繳稅額，以及別人付錢給公司時扣下的扣繳稅款，剩下的才是 5 月要自己繳的。

商業會計處理準則 §34、§35：

• 營業成本：本期內因移轉商品或勞務予客戶所應負擔的成本。
• 營業費用：本期內因移轉商品或勞務予客戶所應負擔的費用；營業成本及營業費用不能分別列示的，得合併為營業費用。

一般說，營業成本是為了產生營業收入付出的「直接代價」，營業費用是「間接代價」。稅法對不同的會計項目訂有不同的查核要求，成本、費用以及費用的各個項目，都要依性質正確分類。

商業會計處理準則沒有列示營業費用的項目，營所稅申報書 P1 營業費用有 23 項（見圖 3-1）。申報 #29 研究發展費、#32 其他費用的，要另外填 P5 明細表；製造業和生產有關的費用，列在 P4 #19 製造費用，填 P5 製造費用明細表。

條文指營利事業所得稅查核準則的條次。

• 經營本業及附屬業務以外的損失、家庭費用（所得稅法 §38、營利事業所得稅查核準則 §62）。
• 滯納金、滯報金、怠報金及各種法規所科處的罰鍰（營利事業所得稅查核準則 §90）。
• 盈餘分配、營利事業所得稅、綜合所得稅，以及未依法扣繳而補繳的稅款。
• 免稅或停徵所得的損失：證券、期貨、舊制土地交易損失不得計入（P1 #99、#101）。
• 房地合一分開計稅的交易損益（P1 #134）。

本事業所有的動產、不動產稅捐（例如牌照稅、房屋稅、地價稅）可以列稅捐；證券、期貨、土地交易怎麼在 P1 調節，見「損益及課稅所得（特別稅務調整）」講義。

為什麼要加徵：盈餘分配給股東，股東才要繳綜所稅；公司把錢留著不分，股東就能一直延後繳稅，所以對沒分配的盈餘加徵 5% 營所稅。

簡化算法：大致以當年度稅後淨利為基礎，減除已分配的盈餘、提列的法定盈餘公積、彌補以前年度虧損等法定項目，剩下的未分配盈餘 × 5%。

延伸閱讀：「未分配盈餘申報書」講義、「未分配盈餘加徵檢核工具」。

延伸閱讀：「營所稅申報方式比較＋同業利潤標準速查」「盈虧互抵檢核工具」。

三種申報方式自己選，不用申請；選的方式不同，稅就不一樣。

• 擴大書審幾乎一定要繳：所得額 ＝（營業收入淨額 ＋ 非營業收入）× 擴大書審純益率；帳載純益率比較高的，按帳載。以純益率 6% 的行業來說，收入要在 200 萬元以下（200 萬 × 6% ＝ 12 萬元，12 萬元以下免徵），才不用繳稅。帳上虧損也一樣要繳，而且這一年的虧損以後不能扣除。
• 查帳申報：依實際盈虧課稅，虧損的年度不用繳；但不同年度的盈虧不能互抵，帳證也要經得起查核。
• 簽證或藍色申報：符合四個條件，前 10 年核定的虧損，可以從今年的純益額扣除後再課稅（所得稅法 §39）。

盈虧互抵不用申請，符合條件的，申報時自行計算填入 P1 #55。多數企業營運初期賠錢、之後才賺錢，從虧損年度開始就要選對申報方式，時間拉長來看，節稅效果最大。

延伸閱讀：「營所稅申報方式比較＋同業利潤標準速查」「盈虧互抵檢核工具」。

國稅局一開始只能透過申報書認識營利事業：封面的營業種類、行業標準代號，說明做什麼生意；P1、P3、P4、P5 的財務報表及明細表，說明經營狀況。常見的電腦選案標準：

從資產負債表看出的異常（股東往來、其他應收款、存貨），見「營所稅資產負債 5 種稅務風險」及「股東往來的稅務風險」講義；未實現的費用損失，見「財稅差異」講義。

營業稅、扣繳的學習地圖，見「營業稅導覽」「扣繳導覽」；三種稅的關係，見「企業稅務導覽」。

• 所得稅法 §3、§5、§11、§38、§39、§66-9、§67、§69、§71、§102-2
• 營利事業所得稅查核準則；商業會計處理準則 §34、§35
• 財政部稅務入口網：各年度營利事業所得稅結算申報核定公告；當年度擴大書面審核實施要點