先講結論：三句話
- 申報書會說話：國稅局拿 401、扣繳、上一年的申報書來對，對不起來的地方，就是你要被問的地方。
- 碴多半藏在「沒填」的欄位：上期延續沒接、處分損失沒調、視為銷售沒減，填錯的少，漏掉的多。
- 調節不平不能塞「其他」：塞進去，表面平了，碴反而更明顯。
| 層級 | 適合誰 | 內容 |
|---|---|---|
| L1 觀念 | 所有人 | 發票調節表在調什麼、找碴的四個角度 |
| L2 案例 | 會計人員、記帳人員 | 發票調節表、損益表的找碴案例，每一個都連到詳細講解的講義 |
| L3 互動 | 想動手的人 | 綜合找碴：一整份申報書，自己找、自己改 |
每個案例都先給交易備忘和申報數，請你點出覺得有問題的那一列，再按「看解答」。找到的碴會變綠色，點錯會閃一下紅色。案例裡的公司和數字都是虛構的。
本講義只講找碴；每一欄怎麼填、為什麼這樣填，在發票調節表講義裡有完整說明，解答都附了連結。
先搞懂遊戲規則
發票調節表從 401 銷售額出發，調到 P1 營業收入；找碴就是檢查這一路上有沒有漏、有沒有錯。
L1發票調節表在調什麼#68 是 401 的發票數，#01 是帳上的營業收入，中間只有三類差異。
| 差異 | 加或減 | 常見項次 |
|---|---|---|
| 開發票和認列收入的時間差 | 有加有減 | #70、#71、#76、#77；國貿 #73、#74、#98、#100 |
| 開了發票，但不是營業收入 | 減 | #78 視為銷售、#80～#83 非營業損益、#84 代收款、#88 資產融資 |
| 是營業收入，但沒有開發票 | 加 | #72 境外銷貨 |
口訣：從 401 調到營業收入，有收入、沒發票 → 加；有發票、沒收入 → 減。
L1找碴的四個角度上期接本期、備忘對項目、數字勾稽、趨勢與同業。
| 角度 | 問自己 | 例子 |
|---|---|---|
| ① 上期接本期 | 上一年的 #71、#76，今年有沒有接到 #77、#70？ | 去年 #76 有 150 萬，今年 #70 是 0 |
| ② 備忘對項目 | 這一年發生的交易，調節表有沒有對應的欄位？ | 賣了機器、送了客戶產品，調節表卻沒動 |
| ③ 數字勾稽 | 欄位之間、和 401、和 P1 對得起來嗎？ | #68 沒加回退回折讓；「其他」金額很大又沒有明細 |
| ④ 趨勢與同業 | 跟去年比、跟同業利潤標準比，合理嗎？ | 毛利率從 22% 掉到 7%；存款 3,000 萬，利息收入幾乎是 0 |
L1有碴不等於逃漏稅多半是填報錯誤；但在國稅局眼裡，對不起來就是要說明。
發票調節表的碴，很多只是「忘了填」：漏了一筆減項，申報書就顯示「開了發票卻沒報收入」，或「報了收入卻沒開發票」。這不一定少繳稅，但會讓申報書看起來對不起來，被選案、被要求說明的機會就變大。
- 先問：差額是哪一種差異？時間差、不是營業收入，還是沒開發票？
- 再找：帳上、401、上一年的申報書，三個地方對一遍。
- 最後：真的找不到原因的差額，要追到底；不能塞進「其他」了事。
發票調節表的碴
十個案例，十種最常漏、最常錯的地方。
L22-1 差額剛好等於退回折讓#68 抄錯，後面怎麼調都不會平。
- 全年 401 銷售額總計 49,700,000 元
- 全年 401 退回及折讓 300,000 元
- P1 營業收入總額（右欄）50,000,000 元，沒有其他調節項目
點你覺得有問題的那一列。單位：元
| 項次 | 申報數 |
|---|---|
| #01 營業收入總額 | 50,000,000 |
| #68 申報營業稅銷售額 | 49,700,000 |
| #69 相差 | 300,000 |
找到 0／1 個碴
碴：#68。401 的「銷售額總計」已經扣掉退回及折讓，#68 要用「銷售額總計＋退回及折讓」＝50,000,000 元，才是全年開立的銷售額，相差就是 0。
看到「相差」剛好等於全年退回折讓，第一個就懷疑 #68。詳見發票調節表第二章「三個步驟」。
L22-2 上期延續：去年的數字，今年要接去年的 #71、#76，今年變成 #77、#70。
- 去年調節表：#71 本期應收未開立發票 800,000 元；#76 本期預收款 1,500,000 元
- 今年 1 月開了去年完工工程的發票 800,000 元；去年預收的貨，今年 3 月交貨
點你覺得有問題的那一列。單位：元
| 項次 | 申報數 |
|---|---|
| 加：#70 上期結轉本期預收款 | 0 |
| 加：#71 本期應收未開立發票金額 | 1,200,000 |
| 減：#76 本期預收款 | 2,000,000 |
| 減：#77 上期應收本期開立發票金額 | 0 |
找到 0／2 個碴
碴：#70、#77。
- 去年 #76 的預收款 1,500,000 元，今年交貨轉成收入，但發票去年就開了，今年 401 沒有這筆：#70 要加 1,500,000 元。
- 去年 #71 的應收未開 800,000 元，今年開了發票，但收入去年已經認列：#77 要減 800,000 元。
本期的 #71、#76 都會延續到下一年；做今年的調節表前，先把去年的申報書翻出來。詳見發票調節表第三章「應收未開」「預收已開」。
L22-3 年底的預收款和應收未開 🔒開發票和認列收入不同年，兩邊都要調。
L22-4 出售資產：填的是發票銷售額 🔒處分利益、處分損失都要調，金額是發票上的銷售額。
L22-5 送客戶自家產品 🔒開了發票，帳上卻是交際費。
L22-6 租金和佣金：開了發票的非營業收入 🔒直接核對 P1 的非營業項目。
L22-7 三角貿易：有收入，沒發票 🔒境外銷貨以進銷貨列帳，要加。
L22-8 不平就塞「其他」表面平了，碴更大。
- #69 相差 2,660,000 元
- 已填的加項 1,200,000 元、減項 3,040,000 元
- #75 其他（加）4,500,000 元，說明欄空白
點你覺得有問題的那一列。單位：元
| 項次 | 申報數 |
|---|---|
| #69 相差 | 2,660,000 |
| 加：#71 本期應收未開立發票金額 | 1,200,000 |
| 加：#75 其他 | 4,500,000 |
| 減：#76 本期預收款 | 2,000,000 |
找到 0／1 個碴
碴：#75。「其他」是給溢開、短開、尾數差和沒有專屬欄位的交易用的，要附明細、寫清楚性質；調節不平不能直接塞進「其他」。
一筆沒有說明的大額「其他」，在國稅局眼裡就是「差額原因不明」：可能漏了上期延續、漏了境外銷貨、漏了非營業項目。第四章的綜合找碴，就是這張調節表的全貌。詳見發票調節表第二章「編製時的三個要求」。
L22-9 把財稅差異寫進調節表 🔒發票調節表的起點是右欄，財稅差異不會出現在這裡。
L22-10 退回折讓和 401 不一樣，沒說明 🔒差異情形欄位也是申報書的一部分。
損益表的碴
趨勢、勾稽、科目性質：損益表本身也會說話。
L23-1 毛利率掉了一大截不一定是錯，但查核時一定會被問。
點你覺得有問題的那一列。單位：元
| 項目 | 去年 | 今年 |
|---|---|---|
| 營業收入淨額 | 70,300,000 | 77,400,000 |
| 營業成本 | 54,834,000 | 72,000,000 |
| 營業毛利 | 15,466,000 | 5,400,000 |
| 營業費用 | 4,000,000 | 4,200,000 |
找到 0／1 個碴
碴：營業毛利。毛利率從 22.0% 掉到 7.0%，同業利潤標準的毛利率約 20%。國稅局會問：
- 進貨是不是多報？有沒有取得不實進項？
- 收入是不是少報？有沒有漏開發票？
- 存貨有沒有大量跌價、報廢？有沒有證明？
能說明原因（例如大量出清庫存、原料大漲）就準備好文件；說不出原因的，就是風險。同業利潤標準可用營所稅申報方式比較＋同業利潤標準速查查。
L23-2 存款三千萬，利息收入一萬 🔒利息收入少得不合理，就是疑點。
L23-3 營業成本和存貨對不起來 🔒期初存貨＋進貨－期末存貨，要等於營業成本。
綜合找碴：天恆公司
把前面的角度一起用：一份申報書，九個碴。
L3天恆公司的申報書 🔒先看交易備忘，再點出 9 個碴。
碴的速查表與申報前檢核
看到這些，就回頭檢查；送出前，用工具再對一次。
L1碴的速查表 🔒看到這些，就要問清楚。
自我測驗
點選答案就會看到解說。
法規
L2相關法規全國法規資料庫連結。
- 營利事業所得稅查核準則：§15、§15-1
- 加值型及非加值型營業稅法：§3、§32；施行細則 §24
- 統一發票使用辦法：§4、§8
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