國際貿易營業稅導覽

依深度看：

導讀

先講結論：三句話

營業稅是境內稅：貨物看物流（起運地、目的地），勞務看提供地和使用地；起運地、目的地都在境外的，不是營業稅課稅範圍。
零稅率看外銷事實，不看外匯：國外客戶指定在國內交貨的，收了外匯也是 5%；外銷給國外、由國內付臺幣的，仍是零稅率。
營業稅和營所稅的時點不一樣：出口時就要報營業稅，收入卻可能明年才實現，申報書的發票調節表要調。

圖 0-1　國際貿易營業稅判斷順序

層級	內容
L1 觀念	課稅範圍、零稅率、三角貿易的型態
L2 規定	申報方式、時點、證明文件、保稅區
L4 申報書	發票調節表要調的項次

這是免費版。各節最後的「延伸」，指向詳細的講義和工具。

第一章

零稅率是什麼

零稅率可以退稅，免稅不行。

L1零稅率和免稅零稅率的進項可以退；免稅的進項不能扣抵。

	零稅率	免稅
銷項稅額	0	不課
相關的進項稅額	可以扣抵，溢付的可以退稅	不得扣抵，成為成本
依據	營業稅法 §7	營業稅法 §8、§9

L1哪些交易適用營業稅法 §7 九款：外銷貨物、外銷勞務，加上免稅商店、保稅區、國際運輸等準外銷。

分類	營業稅法 §7
外銷	① 外銷貨物；② 與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用的勞務
免稅商店	③ 銷售給過境或出境旅客
保稅區	④ 銷售給保稅區營業人供營運；⑧⑨ 保稅區賣給課稅區、直接出口或存入保稅倉庫供外銷
國際運輸	⑤ 國際運輸；⑥ 國際運輸用的船舶、航空器、遠洋漁船；⑦ 供它們使用的貨物或修繕勞務

應稅開成零稅率，依營業稅法 §48 按銷售額處 1% 罰鍰；造成漏稅的，和營業稅法 §51 漏稅罰擇一從重。

L1外銷貨物看物流，外銷勞務看使用地取得外匯不是必要條件，也不是充分條件。

情形	結果
國外客戶電匯付款，貨物直接運交客戶指定的國內買受人	5%：交貨地在國內
收費樣品交給外國客戶在國內的辦事處	5%：沒有外銷事實
外銷給國外子公司、報關出口，國內母公司以新臺幣付款	零稅率：有外銷事實
替國外客戶做的設計，成果在國外使用	零稅率：勞務在國外使用
國外客戶來台參訪，國內業者提供導覽、住宿	5%：勞務在國內使用

延伸：零稅率講義（9 款的函釋、外銷退貨、證明文件、檢核清單）

第二章

三角貿易：先看物流在哪裡

同樣叫三角貿易，營業稅結果差很多。

L1四種型態國內輸出型、進口型、境內型、物流在境外。

型態	物流	營業稅
國內輸出型	國內甲接國外訂單，轉向國內乙訂貨，由乙直接出口	甲、乙都適用零稅率：乙按出口報單貨價；甲按收付差額
進口型	國內乙接國內甲訂單，轉向國外 A 訂貨，以甲名義進口	甲進口時由海關代徵；乙的佣金開應稅發票
境內型	國外 A 接國內乙訂單，轉向國內甲訂貨，指定甲直接交給乙	甲沒有外銷事實，課 5%，發票開給乙
物流在境外	國內公司接單，境外供應商直接運給境外客戶	買賣（進銷）：不屬營業稅課稅範圍；居間：差額適用零稅率

L2入帳方式決定申報方式進銷交易總額入帳、賺毛利；居間交易淨額入帳、賺差價。

帳列買賣、申報時改說是居間，不被接受；帳記佣金收入，卻拿不出居間的證明，國稅局可能改以進銷貨處理，再依同業利潤標準核定所得。不管哪一種，境外的營業收入都要併入營所稅申報。

境外公司接單：只有秘書公司地址、沒有員工，接單、出貨都由台灣處理的境外公司，還要注意 CFC 和實質課稅原則。

延伸：三角貿易物流在境外講義；國內多角貿易與保稅區講義；CFC導覽

第三章

保稅區與模具

進區視同出口，出區視同進口。

L1保稅區是什麼科技產業園區、科學園區、自由貿易港區、保稅工廠、保稅倉庫、物流中心等。

課稅區賣給保稅區供營運：零稅率（營業稅法 §7 第 4 款）；經海關視同出口的，免附證明文件。
國內訂單指送保稅區：原則上不適用零稅率，要看買方、貨物用途。
保稅區賣給課稅區：原則課稅；但未輸往課稅區而直接出口，或存入保稅倉庫供外銷的，適用零稅率（第 8、9 款）。

L2模具看使用地國外客戶付錢的模具，留在課稅區使用課 5%；留在保稅區、不准流出才是零稅率。

模具費由國外客戶負擔、也收了外匯，但模具在國內使用、沒有出口，就沒有外銷事實。

延伸：國內多角貿易與保稅區講義（來料加工、四種變化、判斷工具）

第四章

還沒賣，就要先申報

營業稅以物流為主，出口時就要申報；收入在哪一年實現，營所稅另外調。

L2三種情形委託國外加工、國外發貨倉庫、國外參展後出售。

情形	營業稅	帳務
委託國外加工後直接運銷	二段式：出口時按原物料報關價值申報；銷售時再申報差額	原物料出口轉「在製品─委外加工」
國外發貨倉庫	一段式：出口時按報單價格申報；之後售價不同，營業稅不用更正	出口只做備忘分錄，賣出時才認收入
國外參展後出售（擬不運回）	一段式：出口時申報；沒賣掉運回，開折讓單	看參展後出售、運回或贈送分別處理

L4營所稅：發票調節表出口和銷售跨年度的，兩個年度都要調。

營業稅申報的銷售額和營所稅的營業收入不一致，要在申報書 P1 的發票調節表說明：委外加工 #98、#73；國外發貨倉庫 #100、#74；國外參展用 #87、#75。國外發貨倉庫沒賣掉的部分，要有會計師簽證的盤點資料，否則國稅局會把未出售部分調增收入。

延伸：國際貿易還沒銷售先申報講義；發票調節表講義

第五章

學習地圖：講義與工具

碰到哪一塊，就接著讀那一份。

L1國際貿易相關講義從零稅率出發，串到三角貿易、保稅區、發票調節。

要學的問題	講義
零稅率的 9 款、函釋、證明文件、退貨	零稅率
國內接單、國外出貨，物流在境外	三角貿易物流在境外
國內多角貿易、保稅區、來料加工	國內多角貿易與保稅區
委外加工、國外發貨倉庫、參展	國際貿易還沒銷售先申報
營業稅銷售額和營所稅收入怎麼調節	發票調節表
溢付稅額怎麼退	營業稅申報溢付與留抵
境外公司的盈餘	CFC導覽；營利事業受控外國企業CFC

第六章

自我測驗

點選答案就會看到解說。

附錄

法規

L2相關法規全國法規資料庫連結。

加值型及非加值型營業稅法：§1、§4、§7、§16、§32、§39、§48、§51
統一發票使用辦法
財政部各相關函釋（詳見各延伸講義）