先講結論：三句話
- 小規模營業人不開發票：每月銷售額未達 20 萬元，營業稅由國稅局查定，稅率 1%，每季收到繳款書去繳；不用報營所稅，營利所得併入負責人的綜所稅。
- 不開發票，不等於不用扣繳：付房租給個人房東、發薪水給員工，一樣要扣繳、申報憑單，這是小規模營業人最常漏的地方。
- 改成要開發票，三種稅都變了：開發票、每 2 個月申報營業稅、進項可以扣抵；營所稅要申報（行號不用繳），帳也要記完整。
| 小規模營業人 | 一般營業人（要開發票） | |
|---|---|---|
| 銷售憑證 | 免用統一發票，可開收據 | 開立統一發票 |
| 營業稅 | 國稅局查定，稅率 1%，每季繳款書 | 每 2 個月申報：銷項稅額 − 進項稅額 |
| 進項發票 | 依進項稅額 10% 扣減查定稅額 | 進項稅額可以扣抵銷項稅額 |
| 營所稅 | 免辦結算申報 | 要申報；獨資、合夥不用繳 |
| 綜所稅營利所得 | 國稅局核定的營利事業所得額 | 營所稅申報書第 9 頁的盈餘 |
| 扣繳 | 要 | 要 |
| 層級 | 適合誰 | 內容 |
|---|---|---|
| L1 觀念 | 小店老闆、準備開業的人 | 小規模營業人要報哪些稅、什麼時候要開發票 |
| L2 規定 | 想弄清楚依據的人、會計 | 法條、函令、罰則、常見的稅務風險 |
| L3 試算 | 所有人 | 營利所得換算、開業與轉換檢查清單 |
這裡說的是獨資、合夥的行號；公司組織不適用小規模營業人的規定。
小規模營業人：營業稅收單繳
不開發票、不用自己報營業稅；國稅局查定銷售額，每季發繳款書。
L1什麼是小規模營業人規模狹小、每月銷售額未達 20 萬元；營業稅由國稅局查定，稅率 1%。
規模狹小、平均每月銷售額未達 20 萬元的營業人，經國稅局核定免用統一發票，就是一般說的「小規模營業人」。營業稅不用自己申報，由國稅局按查定的銷售額，以 1% 稅率計算，每 3 個月發一次繳款書（加值型及非加值型營業稅法 §13 Ⅰ、§23）。
例如：國稅局查定甲商號每月銷售額 100,000 元，每季營業稅就是 100,000 × 1% × 3 個月 ＝ 3,000 元。銷售時可以開普通收據。
L1國稅局怎麼查定銷售額依營業稅特種稅額查定辦法，參考負責人和員工的薪資、房租等推估。
小規模營業人沒有開發票，國稅局依「營業稅特種稅額查定辦法」查定每月銷售額，常見的參考項目：
- 負責人的薪資：按每人每月薪資（包括膳食費）核計，沒有實際經營業務的不計。
- 員工的薪資：按每人每月薪資（包括膳食費）核計；經常照顧業務的家屬或親友，以員工計算。
- 房租：按每坪每月核計；自有或無償借用的房屋，視為租用。
這些資料同時也是國稅局查核扣繳的線索，詳見第三章。
L2買東西也要拿發票：可以扣減查定稅額小規模營業人取得進項憑證並申報，依進項稅額的 10% 扣減查定稅額。
小規模營業人購買營業上使用的貨物或勞務，取得載有營業稅額的憑證並依規定申報的，國稅局依進項稅額的 10%，在查定稅額內扣減（加值型及非加值型營業稅法 §25）。
例如：一季進貨取得發票的進項稅額 5,000 元，可以扣減 500 元；查定稅額 3,000 元，實際只要繳 2,500 元。進貨發票記得打上統一編號，每季申報給國稅局。
小規模營業人的所得稅
營所稅不用報；綜所稅要自己報營利所得。
L1不用報營所稅，營利所得併入綜所稅小規模營利事業免辦營所稅結算申報；國稅局核定的營利所得，併入負責人、合夥人的綜所稅。
小規模營利事業不用辦理營所稅結算申報；由國稅局核定營利事業所得額，直接歸併到獨資負責人或合夥人的綜所稅營利所得，合夥按比例分配（所得稅法 §71）。
L1用營業稅繳款書換算營利所得一年 4 張繳款書的本稅加起來 ÷ 1% ＝ 全年銷售額；再 × 行業的純益率。
準備資料：一年 4 期的營業稅核定稅額繳款書。
| 步驟 | 算法 | 例：每季 3,000 元、純益率 6% |
|---|---|---|
| 1. 全年核定銷售額 | 4 期本稅合計 ÷ 1% | 12,000 ÷ 1% ＝ 1,200,000 |
| 2. 營利所得 | 全年銷售額 × 純益率 | 1,200,000 × 6% ＝ 72,000 |
| 3. 合夥的 | 再乘以合夥比例 | — |
純益率依財政部公告的同業擴大書面審核純益率，各行業不同，以國稅局核定的行業代號為準；可以用「營所稅申報方式比較＋同業利潤標準速查」查自己行業的比率。
L3試算：小規模營業人的營利所得輸入 4 期繳款書的本稅金額和行業的純益率。
L2漏報小規模的營利所得：補稅，可以免罰財政部 80/12/12 台財稅第 800760267 號函。
綜所稅納稅義務人漏報或短報其經營的小規模營利事業的營利所得，除了依法補徵綜所稅外，可以免依所得稅法 §110 送罰；沒有辦理結算申報的，比照辦理（財政部 80/12/12 台財稅第 800760267 號函）。
免罰不等於可以不報：補稅還是要補，而且有利息成本。
不開發票，一樣要扣繳
付房租、發薪水要扣繳、要列單；這是小規模營業人最常漏的地方。
L1付房租、發薪水：小規模營業人也要扣繳給付租金、薪資時要扣繳並申報扣（免）繳憑單；不開發票的小規模營業人最常漏，國稅局會比對查核。
國稅局查定營業稅時，參考的正是負責人和員工的薪資、房租（第一章），拿來和扣（免）繳憑單申報的資料一比對，有沒有漏報很容易看出來。
| 給付 | 扣繳 | 二代健保補充保費 |
|---|---|---|
| 租金：個人房東 | 每次給付額 × 10%；每次扣繳稅額不超過 2,000 元（給付額未達 20,010 元）免扣繳，但要列單申報 | 單次給付達 2 萬元，扣 2.11% |
| 租金：營業人房東（公司、行號） | 不扣繳，向房東取得發票 | 不扣 |
| 員工薪資 | 有填免稅額申報表的，按薪資所得扣繳稅額表（ 年起扣點 元）；沒填的，按全月給付額 × 5%（起扣點 元）。未達起扣點免扣繳，但要列單申報 | 雇主另要繳投保單位補充保費 |
- 繳：扣下的稅款在給付的次月 10 日前繳納；補充保費在次月底前繳納。
- 報：次年 1/31 前向國稅局申報扣（免）繳憑單，2/10 前交給所得人。免扣繳的也要列單。
L2漏扣繳的罰則應扣未扣，限期補繳補報並處 1 倍以下罰鍰；憑單未依限申報，處 1,500～20,000 元。
| 違章 | 處罰（所得稅法 §114，114/1/1 起） |
|---|---|
| 應扣未扣、短扣 | 限期補繳、補報，並按應扣未扣稅額處 1 倍以下罰鍰；限期內沒有補繳、補報的，處 3 倍以下罰鍰 |
| 已扣已繳，未依限申報或填發扣繳憑單 | 處 1,500～20,000 元罰鍰；經通知限期仍未補報的，處 3,000～45,000 元 |
被查到之前自動補扣、補繳、補報的，可以減輕或免罰。每月要扣多少、補充保費多少，可以用「扣繳稅額、補充保費試算工具」試算。
L2房東要求低報租金實際付多少就要報多少；短漏扣繳的處罰在扣繳義務人身上。
常見的情況是房東要求扣繳憑單只開一部分租金。實際每月付 5 萬元、憑單只開 3 萬元，短漏扣繳的處罰在承租人（扣繳義務人）身上（所得稅法 §114）；房東短漏報租賃所得，也會被補稅處罰（所得稅法 §110）。
國稅局曾公開表示，繁榮商圈的店面租金與當地行情顯不相當的，會加強查核；被查到之前自動補扣、補報的，可以減輕或免罰。
從小規模營業人到要開發票
什麼時候會改、改了之後哪些事情會變。
L1什麼時候會改成要開發票每月銷售額達 20 萬元、查得的銷售額明顯偏高，或自己申請。
- 規模變大：每月銷售額已經達到 20 萬元，國稅局會核定改為使用統一發票。
- 查得的資料偏高：國稅局從進貨資料、刷卡金流、銀行帳戶等查到的銷售額，明顯高於查定的銷售額。
- 自己申請：客戶需要發票才能報帳、做生意需要，也可以向國稅局申請使用統一發票。
收到國稅局核定使用統一發票的通知後，依通知的日期開始開立發票（通常是電子發票），從那一期起自己申報營業稅。
L1改開發票後，哪些事情會變營業稅、營所稅、帳簿都要調整；扣繳不變。
| 項目 | 改開發票後要做的事 |
|---|---|
| 開發票 | 銷售貨物或勞務，依時限開立統一發票（加值型及非加值型營業稅法 §32） |
| 營業稅 | 每 2 個月為一期，次期 15 日前申報（401 申報書）並繳納：銷項稅額 − 進項稅額（同法 §15、§35）；稅率 5% |
| 進項發票 | 買東西要拿打統一編號的發票，進項稅額才能扣抵；交際應酬、自用乘人小汽車等不能扣抵（同法 §19） |
| 營所稅 | 每年 5 月申報結算申報書；獨資、合夥不用繳，盈餘併入綜所稅（所得稅法 §71） |
| 帳簿 | 帳要記完整：營收、進貨、費用都要有憑證，年底才報得出營所稅 |
| 扣繳 | 和以前一樣，付房租、發薪水要扣繳、列單 |
L2稅負會差多少營業稅從 1% 變成 5% 的加值稅；營所稅從「核定」變成「依帳申報」。
營業稅率從 1% 變成 5%，但 5% 是對「加值」課稅：可以用進項稅額扣抵，進貨成本高的行業，實際負擔不一定變重。
營所稅從國稅局核定所得，變成自己申報：可以選擇擴大書面審核（全年營業收入淨額及非營業收入合計 3,000 萬元以下，按同業純益率申報）或查帳申報；帳證不齊的，國稅局可能按同業利潤標準核定所得（所得稅法 §83）。可以用「營所稅申報方式比較＋同業利潤標準速查」先比一比。
開發票的行號：所得稅與常見風險
營所稅申報不繳，盈餘併入綜所稅；開發票之後要注意的事。
L1行號的所得稅：兩階段營所稅申報不繳；盈餘併入負責人、合夥人的營利所得。
獨資、合夥組織的營利事業要辦理營所稅結算申報，但不用計算繳納應納稅額；營利事業所得額由獨資資本主或合夥人列為營利所得，課徵綜所稅；行號被扣繳的稅額，也可以在綜所稅抵減（所得稅法 §71）。
要計入綜所稅的營利所得、可以抵減的扣繳稅額，都在營所稅結算申報書第 9 頁的「營利事業投資人明細及分配盈餘表」。罰鍰、滯納金、滯報金、怠報金不能減除，所以這一頁的金額不一定等於帳上的本期損益。
L2開發票之後的常見稅務風險多拿進項、多期留抵、存貨不合理、漏開發票。
- 為了省營業稅，少開銷項、多拿進項：營業稅連續多期留抵，營所稅帳上又出現不合理的期末存貨；連續 3 期以上留抵，國稅局通常會列入查核。
- 不能扣抵的進項拿去扣抵：屬於虛報進項稅額，除追繳稅款外，按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰（加值型及非加值型營業稅法 §51 Ⅰ 第 5 款）。
- 客人沒有索取就不開：開發票是營業人的義務，和客人有沒有索取無關；銀行帳戶的存款和申報的銷售額對不起來，就是國稅局查核的線索。
L1行號換負責人：存貨、設備移轉要開發票獨資行號把存貨、設備移轉給新負責人，是銷售；漏開發票，補稅加罰。
獨資、合夥的行號沒有「股權」，換負責人等於把行號的資產賣給新負責人。存貨、設備的移轉要開立統一發票，所得稅也要辦理相關申報；變更前先和會計師確認流程。
檢查清單、自我測驗
開業、改開發票前勾一輪；再做幾題測驗確認觀念。
L3檢查清單勾選會記在這台電腦的瀏覽器。
自我測驗
點選答案就會看到解說。
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