會計分錄速查工具（示範版） V2026

會計科目=會計項目。

企業可視需求自行幫會計科目命名，但為了避免溝通麻煩，還是盡量以多數人所熟知的為佳，中小企業可參考商業會計法還有營所稅申報書P1、P3，公開發行以上公司當然要遵照證券發行人財務報告編製準則的規範。

對大部分中小企業來說，可先以營所稅申報書的會計科目為準，沒用到的沒關係，不夠也可以自行增加，但最好是用設置子科目的方式，比如說，申報書沒有「加班費」這個科目，加班費屬於薪資支出，就可以設「薪資支出–加班費」做為薪資支出的子科目，如果再考慮到稅務，甚至於可以再細分為「薪資支出–應稅加班費、薪資支出–免稅加班費」，申報時再合併(註：薪資支出在申報書P1#10)。

請下載 111年度營利事業所得稅申報書格式-本稅 第1頁、第3頁，作為會計科目參考。

財務報表係依照會計年度定期編製，因此，收入與費用也要依照會計年度加以畫分入帳，入帳的方法依企業所使用的「會計基礎」而有所不同，也就是說，會計基礎是會計對於收入與費用歸屬期間的認定標準。

會計基礎有應計基礎(=應計制=權責發生制)、現金基礎(=現金制=現金收付制)二種：

• 應計基礎於權責發生時入帳

權責發生就是要在收益實現及費用發生時立即入帳、但未必同時現金收付；在決算時，收益及費用也必須按其應歸屬的會計期間作調整分錄，例如「應收〇〇、應付〇〇、預收〇〇、預付〇〇」等，都是採用應計基礎才會有的科目。

一般認為應計基礎較能正確表達經營的結果。

• 現金基礎於現金收付時入帳

收益或費用必須在確實收到或付出現金時，始可認列入帳，如果權責雖已發生、但無現金收付，則無須記帳，即不作為交易發生之會計期間的收支。

因此，現金基礎計算之損益，可能不甚正確，但因其帳務處理相對簡單，對個人或營業範圍狹小之商業，仍屬有用。

中小企業為降低帳務調整工作，可採「平時現金基礎、年底應計基礎」的方式，參考商業會計法第10條第1項：

「會計基礎採用權責發生制；在平時採用現金收付制者，俟決算時，應照權責發生制予以調整。」

「實現原則」是「收入/收益實現原則」的簡稱，顧名思義，就是判斷收入在什麼時候、什麼條件可以認列的標準。

簡單說，交易完成或勞務提供完成日即應列為收入，年終有「應收未收款」亦應調整增列收入。

除了收入有實現原則外，稅法相對強調支出的實現原則：(營利事業所得稅查核準則§63)

「未實現之費用及損失，除屬所得稅法第四十八條所定短期投資之有價證券準用同法第四十四條估價規定產生之跌價損失、本準則第五十條之存貨跌價損失，第七十一條第八款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金，第九十四條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。

依法得提列之各項損失準備仍應於帳上記載提列金額，並於年度結算申報時列報損失始予認定。」

未實現之費用及損失，稅務上原則上不予認定，例如：

• 未耗用之文具用品、贈品(廣告費、交際費)。(營利事業所得稅查核準則§73、財政部65/12/17台財稅第38342號函)
• 因匯率調整之兌換虧損(評價損失)。(營利事業所得稅查核準則§98)
• 出資額未折減之投資損失。(營利事業所得稅查核準則§99)

稅法規定未實現之費用及損失不得認列，但有三個例外，符合條件者得予認定：(營利事業所得稅查核準則§63)

• 短期投資有價證券及存貨跌價損失

所得稅法第44條、營利事業所得稅查核準則第50條：「...存貨之估價，以實際成本為準；成本高於淨變現價值時，納稅義務人得以淨變現價值為準，跌價損失得列銷貨成本...」；短期投資之有價證券準用之(所得稅法§48)。

條文用語是「得」列銷貨成本，所以是選擇性的，可用可不用。

• 備抵呆帳

稅法允許提列備抵呆帳，但是有申報限額。(營利事業所得稅查核準則§94)

• 職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金

退休金費用同樣有申報限額。(營利事業所得稅查核準則第§71⑧)

企業修繕或購置財產，該用哪個會計科目？或者說，該放在哪張報表？這就是劃分資本支出與費用支出的目的。

資本支出屬於資產項目、放在資產負債表，而費用支出屬於成本或費用項目、放在損益表。

資本支出類在營所稅申報書P3#1400「不動產、廠房及設備(固定資產)」；費用支出類在申報書P1並沒有特定項目，一般會在#32「其他費用」另設一個「雜項購置」子科目，並填報到申報書P5其他費用明細表。

財務會計關於資本支出、費用支出的區分，可參考商業會計法第48條，兩者之間最根本的不同，在於支出所產生的效益對於企業影響的時間長短：

「支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。」

效益長短之判斷並不容易，不過稅法給了明確的數字標準：(營利事業所得稅查核準則§77-1)

「營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。」

資產及負債之原始認列，以成本衡量為原則(商業會計法§41，所得稅法§44、§45、§47)，所謂「成本衡量」，參考所得稅法第45條：

「...資產之出價取得，指取得價格，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用，其自行製造或建築者，指製造或建築價格，包括自設計製造、建築以至適於營業上使用而支付之一切必要工料及費用...」

因此，因取得資產並為適於營業上使用而支付之運費，應計入該項資產之實際成本而不是運費。

購買辦公用手提電腦3台，每台含稅價$52,500。

購買辦公用手機1支，含稅價$21,000。

資本支出、費用支出兩者之間最根本的不同，在於支出對於企業利益影響的時間長短，因此商業會計法第48條規定：「支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。」

營利事業所得稅查核準則第77−1條則給了明確的數字標準：「營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。」

上述條文簡單說，就是：

先看時間(=耐用年限2年)、再看金額(=8萬元)

但整批購置大量器具，每件金額雖未超過8萬元，其耐用年限超過2年者，仍應列作資本支出。(註：其餘相關規定散見所得稅法§34及所得稅法施行細則§40、營利事業所得稅查核準則§77...)

購買機器設備1台，含稅價$5,250,000、安裝費$126,000，另給付仲介(個人)佣金$100,000；購買轎車1台，含稅價$3,150,000、牌照稅$30,000、燃料費$10,000，年度保險費$60,000。

向銀行借款$12,000,000，一年期、利率2%

按月攤還本金$1,000,000、利息$20,000元。

• 盤存制度：

存貨的盤存制度，就是會計上對存貨數量的決定方式，主要有二種：

①定期盤存制/實地盤存制、②永續盤存制/帳面盤存制。

• 定期盤存制、永續盤存制的科目性質、申報書表達：

在營所稅申報書P1右半部#124後段，需勾選存貨盤存制度。

商業會計法第59條依收入型態區分認列收入的時點：

• 營業收入應於交易完成時認列。
• 分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳。
• 勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。

所稱「交易完成時」在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言(商業會計法§59Ⅱ)，另外還可以參考國際會計準則公報第18號~IAS 18(PDF)、或企業會計準則公報第10號~EAS 10(PDF)「收入」的規定。

大部分的交易營所稅的處理與財務會計一致，也就是應於交易完成時認列收入，但營所稅基於課稅的目的，有些交易認列的時點會與財務會計不同，比如說：

• 「外銷貨物」稅務依報關日為準認列收入，財務會計則要到交易完成才能認列。
• 又如「隨銷售附贈」依國際財務報導準則規定，銷貨收入須估計屬獎勵積點部分(=附贈部分)相對應之收入並予以遞延，俟客戶兌換時才認列收入，但稅法則規定不得遞延。

5月份薪資$160,000，公司提繳6%勞退、員工自提5%

應稅加班費$10,000、免稅加班費$15,000

伙食代金$12,000併薪發放，在稅法規定限額內

應扣繳所得稅$5,000；勞健保費員工負擔部分分別為$7,800、$9,600，公司負擔部分分別為$25,000、$29,000

薪資於6/5發放，代扣稅款以及勞退、保險費，分別於7/10、7/18繳納

註：勞健保費的會計科目：

• 公司應負擔部分：保險費−勞保費、保險費−健保費。
• 員工應負擔部分：代收款−勞保費、代收款−健保費。

• 利息收入的範圍：

包括銀行存款利息收入、其他利息收入等，應於取得利息時入帳，並確認是否被扣繳，將扣繳稅款以「暫付款」入帳。

• 利息收入的科目性質、申報書表達：

利息收入屬於非營業收益，填報在申報書P1#38。

• 利息收入的原始憑證：

銀行轉帳明細表、銀行存摺明細、扣繳憑單等。

銀行存款利息收入$10,000、扣繳稅款$100

若有跨越年度定期存款利息所得，其應歸屬上一會計年度收入部分，應依營利事業所得稅查核準則第27條規定，於年度決算時，就估計數字，以「應收收益」列帳，否則可能以漏報論罰。

• 營所稅暫繳申報規定在所得稅法第67條~第69條。
• 營利事業每年9/1~9/30應辦理營利事業所得稅暫繳申報、不可延期。
• 暫繳稅額的科目性質、申報書表達：
• 暫繳申報是指應納營所稅的營利事業，在暫繳申報期間計算並繳納其應納稅額給政府的一種制度；暫繳稅款於年度結算時，可用以抵繳結算應納稅款(註：多退少補的概念)。
• 實際繳納的暫繳稅款，填報在申報書P1「稅額計算」#62。
• 暫繳稅額的原始憑證：

暫繳申報書、繳款書。

去年度應納稅額為$600,000，繳納本期暫繳稅款。