費損認列三原則之2：在限額以內

Last Updated on 2024-01-09 by 劉天師

申報營所稅費用或損失時，有三個基本原則常被引用作為准駁之標準：是否取得合法憑證(憑證+金流、手續完備)？是否在限額以內？是否與本業有關？

本單元要看的是第二個原則：在限額以內。

稅法限額以內的規定，不像「憑證主義」在交易發生時就要注意，比如說交際費，不太可能因為超出限額就不花了吧？所以同學在學習時，只要把握住有哪些支出項目有申報限額？超出限額的影響？申報書如何表達？這三個重點就差不多了。

(會員限定講解MP4：費損認列三原則，還不是會員？按我了解)

在限額以內是什麼意思？

以營所稅查核準則第80條交際費為例：「一、營利事業列支之交際費，經依規定取有憑證，並經查明與業務有關者，應予認定，但其全年支付總額，以不超過左列最高標準為限：…」

條文中「全年支付總額，以不超過左列最高標準為限…」，也就是說，在申報營所稅交際費時，稅法設有申報上限，超過限額部分，即使有支付事實及取得合法憑證也不得認列，結果就會造成課稅所得增加。

哪些支出項目有申報限額？

有申報上限的支出項目，包括：

支出超出限額的處理

稅法規定支出超出限額，按支出種類區分，有二種處理方式：

  1. 剔除：如果帳列金額超出限額，一般多會「剔除」，也就是減少申報數、即自行依法調整後金額，以前一節的例子來說，職工福利帳外剔除$30,000，導致課稅所得增加$30,000。
  2. 轉列員工之薪資所得：除了加班費時數超過46小時部分要列為應稅薪資外，以下用人支出若超限，同樣要轉列員工薪資所得扣繳，如果申報薪資支出應扣繳但未扣繳時，除補繳、補報、處罰外，仍予以認定。

新聞稿：營利事業之交際費不得因超限而改列為其他費用…營利事業因拓展業務而招待客戶的支出，如已依規定取具憑證，且能證明與業務有關，為業務上所直接支付者，得以交際費列報，但不得因交際費已超過規定限額而改列為其他費用。…甲公司營利事業所得稅結算申報案，其係以藥品製造銷售為業，惟經查列報其他費用中因招攬業務而招待客戶之費用高達180餘萬元，甲公司因列報之交際費已超過營利事業所得稅查核準則第80條規定之限額，而將180餘萬元交際費轉列報於其他費用科目，國稅局依其費用性質轉正為交際費科目核認，因甲公司申報之交際費已超過規定限額，爰予剔除，並核定補徵營利事業所得稅40餘萬元。

用申報書P6-P7學習

法條中的限額計算規定皆以文字表述，不易理解學習，建議直接看申報書P6-P7、再搭配法條文字學習，以交際費為例：(營所稅查核準則§80)

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