Last Updated on 2024-01-08 by 劉天師
公司組織的營利事業，每年5月除了要申報上一年度的營所稅外，還要填寫申報書第11頁「未分配盈餘申報書」，申報前一年度的未分配盈餘狀況，這是因為所得稅法規定，營利事業的未分配盈餘要加徵5%的營所稅，即稱之為「未分配盈餘加徵」，未分配盈餘加徵要怎麼算？又有什麼稅務風險呢？
未分配盈餘加徵是什麼？如何申報？
未分配盈餘加徵的法源在所得稅法第66-9條：「…營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅。…」
未分配盈餘加徵的「未分配盈餘」是什麼呢？同樣規定在第66-9條：「…前項所稱未分配盈餘，指營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利，加計本期稅後淨利以外純益項目計入當年度未分配盈餘之數額，減除下列各款後之餘額：…」
第66-9條有三個重點：
- 當年度之盈餘：未分配盈餘加徵的未分配盈餘係每年獨立計算，跟財務會計的累積盈虧、未分配盈餘不同。
- 依商業會計法…處理之本期稅後淨利…：未分配盈餘加徵的計算係以會計所得為基礎。
- 加徵5%營利事業所得稅：未來即使分配盈餘也不會退還；如果分配當然就不會被加徵，不過股東獲配股利，就是股東的稅務問題了。
未分配盈餘加徵應併同次一年度營所稅結算申報一併辦理申報(註：5/1~5/31)，比如說，X1年度的未分配盈餘，應併同X2年度結算申報一起申報，未分配盈餘為零或負數者，仍應辦理申報。(所得稅法§102-2)
未分配盈餘的稅務風險
在計算未分配盈餘時，要注意以下幾點：
- 未分配盈餘加徵的計算應以會計所得為基礎卻誤以課稅所得計算，請參考新聞稿：未分配盈餘申報書項次1欄項未以當年度依商業會計法規定處理之稅後純益申報…乙公司該項次欄項申報為10,324,000元，該公司資產負債表本期損益(稅後)金額為40,564,000元，經查核發現差異係免徵所得稅之出售土地增益，乙公司誤以課稅所得額申報，依前揭規定核定短漏報未分配盈餘 30,240,000元(40,564,000元-10,324,000元)元，補徵稅額3,024,00元。
- 未分配盈餘的計算，是由年度稅後淨利減除「所得稅法第66-9條各減項」，建議直接參看申報書P11項次#6~#14，詳後附圖。
- 大部分的減除項目，均應有股東會決議或股東同意書作為證明文件，請參考新聞稿：公司申報未分配盈餘減除彌補以往年度的虧損，須完成法定實際彌補虧損程序才可以列為減項…列報減除彌補以往年度的虧損時，除帳載有累積虧損外，按公司法第20條規定，須將虧損撥補議案，提請股東同意或股東常會承認，才可以列為該所得年度未分配盈餘的減除項目。…甲公司申報108年度未分配盈餘為稅後純損60萬元，後被查獲該公司漏報108年度保險理賠收入200萬元，以致漏報稅後純益160萬元，核定甲公司108年度未分配盈餘100萬元(申報虧損數60萬＋漏報稅後純益160萬元)及加徵5%營利事業所得稅5萬元並處以罰鍰。甲公司主張其108年度資產負債表帳載累積虧損尚有200萬餘元，想要以經核定的108年度未分配盈餘100萬元來彌補，不過經該局審核109年股東會議事錄決議事項並未有彌補虧損事實，所以不能列為108年度未分配盈餘的減除項目。
補充：兩稅合一制度廢除後的變與不變
107/2/7所得稅法修正刪除第66-1條~第66-8條，等同實質廢除兩稅合一制度，有以下幾個主要的變動：
- 營利事業(2變1不變)
- 變1：廢除股東可扣抵稅額帳戶(=ICA)~股東可扣抵稅額帳戶專用以記錄營利事業應納且已納的所得稅額，並據以計算可分配予股東的可扣抵稅額。兩稅合一取消後，已無存在必要。
- 變2：未分配加徵10%➝5%。(所得稅法§66-9)
- 不變：國內轉投資仍不計稅。(所得稅法§42)
- 國內個人股東：綜所稅股利申報方式二擇一。(所得稅法§15第4、5項)
進階學習
分配股利要不要扣繳？要不要代扣補充保費呢？請參考會員限定[分配股利是否扣繳？是否代扣補充保費？]，內容包括：
- 分配予國內公司股東
- 分配予國內個人股東
- 分配予國外股東、陸資股東
- 補充：國外股東股利整體稅負？
- 給付股利予非境內居住股東，代扣稅款之報繳期限