Last Updated on 2026-09-20 by 劉天師
營業成本 vs. 營業費用
商業會計處理準則第34條、第35條分別定義了營業成本和營業費用：
- 營業成本，指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負擔之成本。
- 營業費用，指本期內因銷售商品或提供勞務應負擔之費用。
一般會說，營業成本指的是為了產生營業收入所要付出的「直接代價」，而營業費用則為「間接代價」。
商業會計處理準則並未列示營業費用的項目，營所稅申報書P1營業費用有23項。
稅法對於不同的科目訂有不同的查核要求，在帳務處理和申報時，要注意成本、費用應依其性質正確分類。
未正確畫分成本、費用的稅務風險
成本、費用應依其性質正確分類，對買賣業來說通常不會有什麼問題，但非買賣業則有些項目的確不易區分，比如說製造業的經理人，因為懂技術，同時擔任產品開發(成本類)及業務工作(費用類)，他的薪水該如何劃分呢？
商業會計處理準則第35條規定，當營業成本及營業費用不能分別列示者「…得合併為營業費用」；但在稅務上，因為稅法對不同項目的查核規定並不相同，若營利事業無法區分，或者是雖已區分，但國稅局並不認可，輕則「…應視其性質分為營業費用 (如銷售、管理費用)與營業成本 (如製造費用) ，分別審定並轉正…」，再依轉正後的法條規定查核(營所稅查核準則§60)，重則可能被國稅局依同業利潤標準核定(參考所得稅法§83)。
新聞稿：生產入庫前發生之包裝費應屬營業成本，因銷售目的發生之包裝費則列為營業費用…營利事業所得稅查核準則第60條規定：「營利事業之費用與損失，應視其性質分為營業費用(如銷售、管理費用)與營業成本(如製造費用)，分別審定並轉正。」，因此，營利事業在列報費用與損失時，應視支出性質區分為營業費用或營業成本，如未依規定區分，稽徵機關將視情形，予以調整轉正。…某營利事業經營玩具製造業，營利事業所得稅結算申報共列報包裝費約1,000萬元，其中製造費用列報130多萬元，營業費用列報約960萬元，會計師簽證報告載明該公司因營業成本無法勾稽，按同業利潤標準申報。惟本局於查核時發現，該公司營業費用列報鉅額包裝費，經公司提供相關資料後，核認其所列報之包裝費中，有400多萬元係為保護或固定玩具所發生之包裝費，屬入庫前所發生，並非因銷售目的而發生，本局乃依規定將上開包裝費用轉正至製造費用，並因超過同業利潤標準而予以剔除補稅。
三大類損費不得申報認列
在所得稅法、營所稅查核準則中，有三大類損費不得申報認列：
- 未實現之費損：詳[會計年度、會計基礎與實現原則]~例外得認列之未實現費用損失。
- 不符合費損認列三原則之項目：詳[費損認列三原則] (分為三個單元)。
- 其他：還有許多不得申報認列的費用損失規定，直接參看申報書P7最後一欄位「不得列為損費之項目」，包括非本業損失、家庭費用、罰鍰、分配盈餘、綜所營所稅、扣繳稅款，以及證券、期貨、土地之交易損失…等。
新聞稿：與業務無關之私人消費支出，不得列報公司費用…營利事業交際費支出雖在規定之最高限額內，惟仍須與業務直接有關，始可依所得稅法規定列為營業費用，倘屬於私人家庭或民生消費性質之支出，則不得列報為公司費用…查核營利事業所得稅結算申報案時，發現有越來越多公司餽贈禮品之內容為服飾、家用器具及金飾等品項，且每隔2至3個月，甚或1天之內，即列報鉅額上述民生消費或家庭用品之支出，因交際費支出係屬營利事業所得稅之費用，應由營業人負具體及客觀之舉證責任，上開列報之交際費支出，若僅有購買憑證，公司卻無法合理說明該項支出與本業及附屬業務有關之理由或提出相關證明文件，將遭剔除補稅。
新聞稿：營利事業因違反法規所科處之罰緩，不得列報費用或損失…財政部臺北國稅局表示，營利事業因違反法規所科處之罰緩，不得列報費用或損失…該局舉例說明，A公司係以承攬工程為業，107年度營利事業所得稅結算申報，列報鉅額其他損失4,000,000元，依所提示之相關資料，發現該公司107年度因違反政府採購法有關影響採購公正之違反法令行為，而遭追繳押標金4,000,000元，屬違反法規所科處之罰緩，依所得稅法第38條及同法施行細則第42條之1規定，不得認列為費用或損失。
延伸學習
申報營所稅各項費用損失主要規定在營利事業所得稅查核準則中，內容龐雜，但可歸納為三大原則：是否取得合法憑證(憑證+金流、手續完備)？是否在限額以內？是否與本業有關？
在學習各單項交易時，把握住這三個原則即可，請參考[費損認列三原則](分為三個單元)。
申報書P7最後一欄位「不得列為損費之項目」，比如證券、期貨、土地之交易損失、證券期貨交易損失等，各有其原因不得認列，請參考：[P6~P7限額計算表逐項說明]。
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