Last Updated on 2023-12-11 by 劉天師

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為什麼要調節？

申報書P1右上半部是「營業收入調節說明」也可以稱為「發票調節表」。

當「申報營業收入總額 ≠ 開立統一發票金額」時要填報本表：(營所稅查核準則§15、§15-1)

1. 申報營業收入總額：本年度申報營所稅營業收入的金額，即P1#01右欄。
2. 開立統一發票金額：本年度申報營業稅銷售額的合計數。

編製調節表可按照以下步驟，要確認勾稽項目數字務必正確：

1. P1損益項目#01填入調節說明#01
2. 加總401銷售額填入調節說明#68
3. 上期延續項目抄到本期
4. P3應收、預收…抄到對應欄位

要注意：

1. 調節不平應詳查原因，不得逕以#75或#87「其他」填報。
2. #87其他、#78視為銷售開立發票金額、#84代收款、#85因信託行為開立發票金額，需檢附明細表。

Step 1、P1損益項目#01填入調節說明#01

將P1#01營業收入總額右欄「自行依法調整後金額」 ，抄到調節說明#01。

Step 2、加總401銷售額填入調節說明#68

P1調節說明#68營業稅銷售額，指的是申報年度401申報書銷售「總額」，因此要將401這二項金額相加：銷售額總計 +退回及折讓

全年度加總後金額抄到P1調節說明#68。

Step 3、上期延續項目抄到本期

因為「應計制」所產生的應收、預收等會計科目，認列收入跟開發票的時點若有出入，就必須在調節說明表達，要注意會有上下期的關係： 

1. 上期的#76本期預收款 = 本期#70上期結轉本期預收款。
2. 上期的#71本期應收未開立發票金額 = 本期的#77上期應收本期開立發票金額。

Step 4、P3應收、預收…抄到對應欄位

如同Step 3的說明，本期實帳戶中，應收、預收等會計科目也必須調節說明：

1. P3#1123應收帳款中，尚未開發票者，填報到P1調節說明#71。
2. P3#2137預收貨款已開立發票但尚未認列收入者，填報到P1調節說明#76。

有哪些調節項目？(可能的差異原因)

「申報營業收入總額 ≠ 開立統一發票金額」指的是下面這兩種情形：

1. 開了發票、但本期卻不是營業收入，請參看下表1、2、4、5四項。
2. 沒有開發票、但是營所稅卻申報了營業收入，請參看下表1、3、5三項。

這些調節項目中，有些屬於當期調節差異，例如差異原因2~4、6，調節說明後就結束了；有些屬於時間性差異，要注意前後期的勾稽，例如差異原因1、5。

差異原因	調節項目	說明
1.開發票跟認列收入的時點不同	(+) #71本期應收未開立	本期應收款已認列收入但未開立發票。
	(−) #77上期應收本期開立	上期應收款已認列收入但於本期開立發票。
	(−) #76本期預收款已開立	本期預收款已開立發票但尚未認列收入。
	(+) #70上期預收款本期認列收入	上期預收款已開立發票但於本期認列收入。
2.開發票但不是營業收入	(−)#80佣金收入#81租賃收入#82出售下腳廢料#83出售資產…等	1.佣金收入、租賃收入通常直接核對至申報書P1非營業項目。2.出售資產係以淨額出售損益申報，須核對至原始交易分錄。3.非營業「損失」也要調節。
3.營業收入但不用開發票	(+)#72境外銷售貨物	是營業收入，但不是營業稅的課稅範圍。
4.開發票但不是收入	(−)#78視為銷售#84代收款#85信託#88資產融資	視為銷售、資產融資…要開發票但並不是營業收入。
5.營業稅國際貿易特殊規定	(−)#100本期輸出至國外發貨倉庫#98委外加工不復運進口	1.部分國際貿易交易，營業稅規定必須於出口時申報，但收入尚未實現，應予以調節扣減。2.實際銷售時已無需申報營業稅，故申報營所稅應調節加回。
	(+)#73委託國外加工不復運進口實際銷售額#74本期國外發貨倉庫實際銷售額
6.溢開、短開、尾數差	(+) #75其他(−) #87其他	在「其他」欄調節。

【釋例】

X1年有一筆預收貨款不含稅$100,000、已開發票，並於X2年轉列收入。試編製二年度營業收入調節說明。 

參考解答：

X1年：從401調節到申報營業收入，401有、營業收入無→所以是調節的減項

→找出會計分錄是有銷項稅額，但卻不是「貸：營業收入」的分錄

項目	金額
本期開立發票總額	100,000
減：#76本期預收款	-100,000
帳列營業收入	0

X2年：從401調節到申報營業收入，401無、營業收入有→所以是調節的加項

→找出會計分錄是「貸：營業收入」，但卻沒有或是不需要開發票、也就是沒有銷項稅額的分錄(上期預收貨款已經開過發票，所以本期營業收入不需要再開立票)。 

項目	金額
本期開立發票總額	0
加：#70期初預收款	100,000
帳列營業收入	100,000

「申報銷貨退回及折讓≠ 401」也要說明

申報書P1#02、#03銷貨退回以及折讓申報數，如果跟當年度401營業稅申報數不等，要在「營業收入調節說明」欄位之後的「總分支機構申報營業稅銷售額之銷貨退回及折讓差異情形」欄位，說明差異原因。

比較常見的差異原因有下列三種：

1. 時間性差異：帳務處理與拿到退回及折讓單的期間不同，比如本年度已做折讓，但次一年度才拿到退回及折讓單。
2. 入帳項目不同：拿到退回及折讓單並有申報營業稅，但在帳務處理時，不是「借：銷貨退回及折讓」。
3. 取得憑證不同：帳列銷貨退回及折讓，但原始憑證不是退回及折讓單。

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