Last Updated on 2024-01-08 by 劉天師
有哪些支出項目有申報限額？
有些支出項目申報營所稅設有申報上限，超過限額的部份不予認定，都規定在營所稅查核準則中，包括：
- 薪資支出之加班費、退休金(營所稅查核準則§71)
- 旅費(營所稅查核準則§74)
- 捐贈(營所稅查核準則§79)
- 交際費(營所稅查核準則§80)
- 職工福利(營所稅查核準則§81)
- 伙食費(營所稅查核準則§88)
- 呆帳損失(營所稅查核準則§94)
- 折舊(營所稅查核準則§95)
- 各項耗竭及攤折(營所稅查核準則§96)
- 利息支出(營所稅查核準則§97)
- 取得小規模營利事業出具之普通收據(營所稅查核準則§67)
法條中的限額計算公式多以文字表述，不易理解學習，建議直接參看申報書P6~P7的「限制標準」(=計算公式)。
(112年版申報書格式尚未釋出，本單元為111年版格式。會員限定講解MP4)
限額計算表欄位勾稽與填報
編製限額計算表可按照以下步驟：
- P1左欄數字抄到P6~P7(B)
- 套公式、計算限額，填入(A)
- 若超出限額，超限部分填到的(B-A)欄；(A)、(B)取低者填入P1右欄。
舉例，公司今年度的營業收入總額為6,000萬元，職工福利支出$120,000
- $120,000填到P7職工福利的(B)欄
- 按照公式計算出職工福利限額是$90,000，填在P7(A)欄
- 超出限額的$30,000填到P7的(B-A)欄；(A)、(B)取低者$90,000填入P1右欄。
支出超出限額的處理
稅法規定支出超出限額，按支出種類區分，有二種處理方式：
- 剔除：如果帳列金額超出限額，一般多會「剔除」，也就是減少申報數、即自行依法調整後金額。以前一節的例子來說，職工福利帳外剔除$30,000，導致課稅所得增加$30,000。
- 轉列員工之薪資所得：除了加班費時數超過46小時部分要列為應稅薪資外，以下支出若超限，同樣要轉列員工薪資所得扣繳，如果申報薪資支出應扣繳但未扣繳時，除補繳、補報、處罰外，仍予以認定。
參考申報書P7最下方的說明欄第三點：
也就是說，有三類支出超出稅法列支限額部分，視為對員工之補助費，應轉列各該員工之薪資所得，並列單申報國稅局：
- 國內出差膳雜費及國外出差膳宿雜費日支金額。
- 為員工投保之團體保險。
- 營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，其超過部分，如屬按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工之薪資所得；如屬實際供給膳食者，除已自行轉列員工薪資所得者外，不予認定。
進階學習
P6~P7限額計算表彙整了營所稅有限額規定的計算，基本的處理原則已在本單元說明，各個項目計算時應注意事項，請參考進階會員限定：[P6~P7限額計算表逐項說明]，內容包括：
- 薪資支出、退休金
- 捐贈
- 沒有限額的捐贈
- 有限額的捐贈
- 旅費
- 國內出差膳雜費申報限額
- 國外、大陸出差膳宿雜費標準
- 國外出差膳雜費限額2種計算方法
- 膳雜費超限稅務如何處理？
- 職工福利
- 已成立職工福利委員會
- 未成立職工福利委員會
- 保險費
- 交際費
- 依申報方式適用、簽證申報限額比較高
- 在限額內仍要取具合法憑證
- 外銷特別交際費
- 伙食費
- 呆帳損失
- 提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限
- 備抵呆帳申報限額有二種計算方式
- 乘人小客車折舊
- 計算釋例1
- 計算釋例2
- 各項耗竭及攤提
- 利息支出
- 非金融業借款利息
- 超過稅法比率之關係人負債利息支出
- 不得列為損費之項目
- 非本業損失、家庭費用、罰鍰等不得認列
- 分配盈餘、綜所營所稅、扣繳稅款不是費用
- 證券、期貨、土地，交易所得不課稅、損失不計入
- 其他
- 未實現之費用及損失不得估列
- 普通收據申報上限
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