Last Updated on 2024-01-08 by 劉天師

同學是否注意到，營所稅結算申報書中，報表的數字有「帳載結算金額」、「自行依法調整後金額」二個欄位，為什麼會這樣設計呢？國稅局課稅又是以哪個欄位的數字為準？

先說結論/重點：

1. 帳載結算金額=財務會計的數字，自行依法調整後金額=報稅用的數字。
2. 先有帳載結算金額、才有自行依法調整後金額。
3. 從帳載結算金額到自行依法調整後金額，是依據稅法規定調整，一般稱之為稅務調整、稅務剔除。
4. 稅務調整/稅務剔除不用入帳。
5. 國稅局課稅以自行依法調整後金額為準。

帳載結算金額 vs. 自行依法調整後金額

申報書P1，以及P1的附表P4、P5，數字欄分為左右二欄，左欄「帳載結算金額」、右欄「自行依法調整後金額」，各是什麼意思？

1. 帳載結算金額：損益表的數字，就是依財務會計所處理各項交易的數字。
2. 自行依法調整後金額：報稅用的數字，就是以「帳載結算金額」為基礎，按照稅法規定處理(註：重分類、重新計算、剔除…)後的數字。

這二欄的來源可以參考營所稅查核準則第2條：「營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則…等據實記載，產生其財務報表(註：帳載結算金額)。至辦理所得稅結算申報時，其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則…本準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整之。(註：自行依法調整後金額)」

(會員限定講解MP4。還不是會員？按我了解)

有二類稅務調整

先有「帳載結算金額」、之後再按照稅法規定調整為「自行依法調整後金額」，兩者間的差額，就是稅務的調整數或剔除數 ，一般稱為「帳外調整」或帳外剔除、稅務調整、稅務剔除…。

不過還可以再依其適用對象分成「一般稅務調整」和「特別稅務調整」二類。

註：調整和剔除嚴格來說並不一樣，比如稅法規定會計項目分類錯誤應重分類，重分類應屬於稅務調整而非剔除，雖然通常重分類後的結果會被剔除。初學者無須拘泥，瞭解其規定及精神比較重要。

一般稅務調整

所有的營利事業都適用，從項目#01開始到#53這一段，目的是要算出「全年所得額」。

一般稅務調整主要的法律依據為「營利事業所得稅查核準則」，簡稱「營所稅查核準則」。

申報營所稅費用或損失，如果不符合稅法的規定，通常就會以帳外調整的方式剔除補稅，有三個基本的稅務規定常被引用作為准駁之標準，包括：

1. 未取得合法憑證。
2. 超出申報限額。
3. 其他：例如經營本業及附屬業務以外之費用及損失，不得列為費用或損失。

特別稅務調整

從項目#53開始到#59的這一段，目的是要算出「課稅所得額」：

1. 特定的行業：#93、#125、#126。
2. 特定的交易：#99、#101。
3. 符合特定的條件：#57、#132、#133、#134、#55。

詳[P1損益及課稅所得]

接下來簡單介紹導致稅務剔除的三個基本稅務規定。

稅務剔除1：未取得合法憑證

在申報營所稅時，所謂的合法憑證包括：

1. 原始憑證：費用及損失，未經取得原始憑證、或經取得而記載事項不符、或不符稅法要求之憑證者，不予認定。(營所稅查核準則§67)
2. 金流：某些交易必須要有支付價款之事實。(e.g.營所稅查核準則§45、§63ⅠⅡ…)
3. 手續完備：手續完備指的是下表各項目，應報經國稅局核備：

報備內容	報備期限	法令依據
1.義賣、特賣(廣告費)	報經稽徵機關核備之參加義賣、特賣之各項費用(事前報備)	營所稅查核準則§78Ⅰ
2.固定資產未達規定年限毀滅廢棄之報備	事前報備	營所稅查核準則§95
3.商品報廢	於事實發生後30日內報備	營所稅查核準則§101-1
4.商品盤損	事實發生後30日內	營所稅查核準則§101
5.災害損失	事實發生後之次日起30日內(事後報備、得申請延期)	營所稅查核準則§102、所得稅法施行細則§10-1

稅務剔除2：超出申報限額

參考申報書P6~P7，詳[P6~P7限額計算表]。

稅務剔除3：其他不得列為損費項目

「其他不得列為損費項目」是即使取得憑證，也不能作為營所稅損失或費用的支出，參考申報書P7最後一欄。詳[P6~P7限額計算表逐項說明]~不得列為損費之項目。

稅務剔除怎麼表達？

舉例、本公司今年度交際費支出$800,000、政治獻金(捐贈)$600,000，這是財務會計的數字，這兩個數字分別填到申報書該項目的左欄：

在申報書P6計算交際費限額，假設計算出來的申報上限為$500,000

在申報書P7計算政治獻金限額，因為公司有累積虧損尚未彌補，所以全數剔除(政治獻金法§7三、營所稅查核準則§79)

把上述數字分別填報在P1該項目右欄，交際費是$500,000、捐贈$0

假設全年所得額是$100,000，經上述稅務調整後，課稅所得增加了$900,000(交際費剔除$300,000+政治獻金剔除$600,000)

課稅所得 = $100,000 + $900,000 = $1,000,000

稅務剔除誰做？需要入帳嗎？

稅務剔除需要在申報前自行剔除嗎？要看營所稅結算申報的方式：

1. 會計師簽證：會計師在查核時，會主動先作稅務剔除。
2. 擴大書審：沒有稅務剔除的問題。
3. 查帳：如果可以的話，最好自行剔除，以免國稅局在查帳時，衍生其他稅務風險。 

營所稅結算申報的方式，請參考[營所稅三種結算申報方式與盈虧互抵]。

稅務剔除需要入帳嗎？以前一節的例子來看，帳載交際費為$800,000、申報數為$500,000，這種情形下，稅務剔除數的$300,000需要入帳嗎？

商業會計法第62條也給了答案：「申報營利事業所得稅時，各項所得計算依稅法規定所作調整，應不影響帳面紀錄。」

「應不影響帳面紀錄」就是不用入帳。

事實上，就算想要入帳也沒辦法，怎麼說呢？以前述例子交際費剔除$300,000來說，要入帳的話，分錄是「貸：交際費$300,000」，借方科目是什麼呢？稅務剔除不存在借貸觀念，所以根本沒辦法入帳。

不過，如果會計師給的是調整分錄(註：調整分錄是至少各有一個損益表項目和資產負債表項目)，比如說，公司的定存單漏未估列應收利息，就會有一個「借：應收利息、貸：利息收入」的分錄，就必須入帳。

分錄只有損益表項目或是資產負債表項目，稱之為重分類分錄，是否入帳宜與會計師討論。

怎麼知道被調整/剔除了哪些項目？

會計師簽證案件可以在申報前，看申報書左欄「帳載結算金額」和右欄「自行依法調整後金額」，如果數字不同，就表示有稅務調整的情形，可以再看會計師簽證報告的說明或是與會計師討論，進一步了解被會計師調整的原因。

此外，不管是哪一種申報方式，在收到「核定通知書」後，可以看核定通知書的左欄「申報額」和右欄「核定額」，這二欄若有差異就代表被國稅局調整/剔除了；核定通知書的左欄就是結算申報書P1的右欄。

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