營所稅申報書要如何填入財務報表數字？

Last Updated on 2026-09-18 by 劉天師

要填報哪些財務報表？

營利事業『所得稅』當然是依據「所得」來課徵，所得稅法第24條第1項：「營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。」

條文中的「年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額」其實就是損益表的架構。

不過，財務報表並不只有損益表，在申報書中，必須填報的財務報表包括：

1. 損益表：填到在申報書P1左欄
2. 資產負債表：P3。
3. 損益表部分科目相關的明細表
   1. 營業成本明細表：P4。
   2. 其他費用、製造費用及研究發展費用明細表：P5。

填報財務報表數字時要注意：

1. 申報書內所列會計目編號不得擅自更改。
2. 營利事業所用的會計項目與申報書不一致的話，應審慎合併或分拆，因為稅法對於不同的項目各有審核標準，不當的合併或分拆恐導致稅務風險。
3. P1、P4、P5的數字欄位均分為左右兩欄，應將自結財務報表數字填報在左欄「帳載結算金額」。

為什麼P1、P4、P5的數字欄位會分為兩欄呢？簡單說，左欄是財務會計的數字，右欄是依照稅法規定調整後的數字，詳[申報書數字為何有二欄？]。

另，遞送國稅局之正式紙本申報書，P1應乙式三聯複寫。

P1損益及稅額計算表

P1「損益及稅額計算表」可說是申報書中最重要的一頁，項目#01~#53、左欄的部分，就是財務會計的損益表，填報時有以下重點：

1. 會計項目合併或分拆：前一節提到，如果營利事業自訂會計項目與申報書不一致，應就性質合併或分拆至最接近的項目，比如說，公司有一個自訂、但申報書並沒有的「網路費」項目，依其性質可合併至「#15郵電費」。
2. 營業費用的分類：應盡量以#32其他費用之前的費用項目表達，在#10~#31都不適合時，才放在#32，如果#32的金額百分比過高(註：沒有絕對標準，看公司規模，一般在營業費用總額的10%以上要注意)，被查核的風險也會增加。

P1除了損益表外，其他部分都是稅務的勾稽或是調整項目，主要有：

1. 營業收入調節說明：勾稽營所稅營業收入和營業稅銷項。
2. 損益及課稅所得：特定行業、特定交易或符合特定條件的特別稅務調整項目。
3. 稅額計算：計算當期應補繳或應退稅額。

上列項目請詳各該單元的說明。

P4、P5明細表&勾稽關係

部分項目須另填報明細表並相互勾稽，包括：

1. P1#32其他費用：填報P5其他費用明細表；P5其他費用總計 = P1#32其他費用。
2. 如果是製造業，P4#19製造費用：填報P5製造費用明細表；P5製造費用總額  = P4#19製造費用。
3. 如果有P1#29研究發展費：填報P5研究發展費明細表；P5研究發展費總額 = P1#29研究發展費。

P4#90營業成本明細表，除了跟P1#05勾稽外，有些項目與前期、或是本期其他項目有勾稽關係，數字應一致，否則電腦審查時會跳出異常。

以買賣業為例：

1. P4#90營業成本 = P1#05營業成本。
2. P4#01期初存貨 = 上期P4#03期末存貨。
3. P4#03期末存貨 = 本期P3資產負債表#1130存貨。

P3資產負債表

申報書P3「資產負債表」就是財務會計的資產負債表。

申報書P3與其他頁面的勾稽關係已如前述，不贅。

有人可能會疑惑，營利事業所得稅依據「所得」來課徵，所得稅法第24條第1項條文中的「年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額」就是損益表的架構，既然已經有申報書第1頁的損益表了，為什麼還要提供資產負債表呢？

首先，會計處理採複式簿記，會計科目與其他會計科目有連動關係，報表間有相互勾稽的關係，所以必須提供完整的財務報表，當然包括資產負債表。

其次，會計學是社會科學，在處理時，人的判斷是很重要的，舉例來說，公司購置電腦供辦公使用，是要放在資產負債表的資產、還是損益表的成本費用呢？這叫做「資本支出、費用支出」的劃分，如果公司認為這是一筆資本支出，就放在資產負債表，如果是費用支出，則放在損益表。

商業會計法、稅法對此各有規範(註：參考商業會計法§28-1、§28-2，所得稅法§34及所得稅法施行細則§40、所得稅法§58、營所稅查核準則§77、§77-1)，同樣的，如果申報時只有損益表，將難以看到交易全貌，所以必須提供資產負債表。

最後，即使是資產負債表也有稅務風險，以「負債」為例，營所稅查核準則第107、108條分別規定：

「流動負債有到期或交易已完成應轉為收益而於年度申報仍未轉入者，依所得稅法第一百十條之規定辦理。」

「負債中匿列收入者，應依所得稅法第一百十條規定辦理。例如：以往來戶或暫收款匿列銷貨收入等。」表示國稅局也會查核資產負債表項目。