Last Updated on 2026-09-20 by 劉天師
為什麼要調節？
營利事業的各項收支原始憑證，多數都是開立/取得發票，其次則是扣繳類的，扣繳類支出應代辦扣繳，扣繳類收入應取得扣繳憑單，當申報書P1扣繳類收支金額的申報數 ≠ 扣繳憑單的金額時，要編製調節表說明原因，在申報書P8表一和表二，表一是「支出扣繳」的調節、表二是「收入扣繳」的調節。
會出現「營所稅申報金額≠扣繳金額」的情形，主要是因為帳務處理和營所稅採應計制、但扣繳採現金制，當出現跨年度的時間性差異時，比如營利事業在每個月的5日，支付上個月份的薪資，因此，X1年12月份的薪資必須在12/31入帳，分錄是借：薪資支出、貸：應付薪資，但是扣繳卻做在實際支付的X2年度，所以必須在P8調節表說明差異原因，調節表中「應收、應付、預收、預付」的調節項，皆屬於此類。
P8調節表時間性差異勾稽圖
下面這張圖以P8表一為範例，彙整了P8和P1、P3以及扣繳通報間的勾稽關係；表二觀念相同，不贅。
編製調節表可按照以下步驟，要確認勾稽項目數字務必正確：
- Step 1、填入扣繳給付總額、扣繳稅額
- Step 2、P1收支申報數抄到P8
- Step 3、上期延續相目抄到本期
- Step 4、P3應付、預付、應收、預收抄到P8
以下一一說明。
Step 1、填入扣繳給付總額、扣繳稅額
支出類扣繳：當年度申報之「各類所得扣繳暨免扣繳申報書」，按所得類別，將給付總額、扣繳稅額分別抄到P8表一對應欄位。
收入類扣繳：當年度所有收入扣繳憑單，也是按所得類別，將給付總額、扣繳稅額分別照抄到P8表二對應欄位。
Step 2、P1收支申報數抄到P8
P8表一「本期申報支出金額」或表二 「本期申報收入金額」= P1相關項目的「自行依法調整後金額」。
這個步驟就是將P1相關收支項目的金額抄到P8。
注意！有可能一個扣繳項目，會出現在多個會計科目中，比如說，公司舉辦促銷活動摸彩(科目：廣告費)、尾牙員工摸彩(科目：職工福利)，都要幫得獎者辦理扣繳，扣繳所得的類別都是「競技競賽及機會中獎獎金」，但出現在二個會計科目。
Step 3、上期延續相目抄到本期
將上期P8表一的「本期應付、預付」以及表二的「本期應收、預收」，抄到本期P8的對應欄位：
- 上期P8表一之「本期應付」 = 本期P8表一「上期應付」
- 上期P8表一之「本期預付」 = 本期P8表一「上期預付」
- 上期P8表二之「本期應收」 = 本期P8表二「上期應收」
- 上期P8表二之「本期預收」 = 本期P8表二「上期預收」
Step 4、P3應付、預付、應收、預收抄到P8
P8表一「本期應付、本期預付」，表二「本期應收、本期預收」應勾稽到P3資產負債表：
- P3已扣繳、未申報支出的預付費用→P8本期預付金額
- P3已申報支出、未扣繳應付費用→ P8本期應付金額
當然，這二個欄位的金額通常不會完全一致，比如說P3應付費用可能包含了應付薪資、應付租金…等，理論上應該是P3的金額 ≧ P8的金額，比較好的作法是要編製P3的該科目的餘額明細。
P8表二「本期應收、本期預收」應勾稽到P3資產負債表：
- P3已申報收益、未扣繳的其他應收款→P8本期應收金額
- P3已扣繳、未申報收益的其他預收款→ P8本期預收金額
同樣的，P3、P8相關欄位的金額未必一致，理由及處理同上段說明。
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