資本支出與費用支出的劃分(買XX要放在哪張表？)

Last Updated on 2024-01-08 by 劉天師

在[營所稅導覽]單元提到：「申報書應以財務會計的數字填報，甚至很多稅法的規定，也源自於財務會計，可以說財務會計是營所稅的基礎」。
本單元要介紹一個重要的財務會計觀念、也是在學習營所稅一定要知道的：資本支出與費用支出的劃分。
資本支出、費用支出是什麼？企業修繕或購置財產，該用哪個會計科目？或者說，該放在哪張報表？這就是劃分資本支出與費用支出的目的。

資本支出屬於資產項目、放在資產負債表，而費用支出屬於成本或費用項目、放在損益表。

(會員限定講解MP4。還不是會員？按我了解)

申報書如何表達？

資本支出類在營所稅申報書P3#1400「不動產、廠房及設備(固定資產)」；費用支出類在申報書P1並沒有特定項目，一般會在#32「其他費用」另設一個「雜項購置」子科目，並填報到申報書P5其他費用明細表。

如何區分資本支出、費用支出？

財務會計關於資本支出、費用支出的區分，可參考商業會計法第48條，兩者之間最根本的不同，在於支出所產生的效益對於企業影響的時間長短：「支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。」

效益長短之判斷並不容易，不過稅法給了明確的數字標準：(營所稅查核準則§77-1)

「營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。」

上述判斷規定，簡單說就是：先看時間(=耐用年限2年)、再看金額(=8萬元)，特例：整批購置

練習題

請判斷以下支出按照稅法規定應列為資本支出還是費用支出？

  1. 耐用年限6年、金額6萬
  2. 耐用年限1年、金額16萬
  3. 耐用年限6年、金額6萬，一次買10單位
  4. 耐用年限6年、金額16萬
  5. 耐用年限6年、金額6萬，總經理要求資本化
  6. 耐用年限6年、金額16萬，總經理要求不要資本化

解答：

  1. >2年、<8萬，費用支出
  2. <2年，費用支出
  3. 單一項為費用支出，但因批購，為資本支出
  4. >2年、>8萬，資本支出
  5. (討論題)
  6. (討論題)

修繕支出要不要資本化？

固定資產之擴充換置、改良、修理等修繕支出，如果會增加資產的價值或效能、且效能非2年內所能耗竭的話，修繕支出就要作為資本支出、加入原資產實際成本餘額內計算，但其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。(營所稅查核準則§77、所得稅法§34、所得稅法施行細則§40)

營所稅查核準則第77條列出各種狀況的判斷原則：

  1. 凡足以增加原有資產之價值者，應作為資本支出。例如：
    1. 屋頂、牆壁、地板、通風設備、氣溫調節、室內配電設備之換置。
    2. 地下室加裝不透水設備、貯藏池槽加裝防水設備。
    3. 因加開窗門將原有牆壁加強等支出。
    4. 為防水加築水泥圍牆等。
  2. 修繕費支出其效能非2年內所能耗竭者，應作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算，但其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。例如：
    1. 房屋內添設冷暖氣設備等支出，應列為資本支出。
    2. 輪船業之特檢大修支出，應依據中國驗船中心所出具之特檢證明分四年攤銷。
    3. 租賃物之修繕費，租賃契約約定由承租之營利事業負擔者，得以費用列支。其有遞延性質者，得照效用所及在租賃期限內分攤提列。
  3. 凡因維持資產之使用，或防止其損壞，或維持正常使用而修理或換置之支出，應准作為費用列支。例如：
    1. 凡油漆、粉刷牆壁、天花板或生財設備、屋頂修補、地板修補、籬笆或圍牆修補等支出。
    2. 水電設備修理支出。
    3. 輪船業之歲檢支出，經中國驗船中心證明屬實者。
  4. 機器裝修或換置零件，其增加之效能為2年內所能耗竭者，以及為維護工作人員安全之各種修繕，均得作為費用列支。例如：
    1. 為保持機器有效運轉，其換置之零件使用年限短暫者。
    2. 為工作人員之安全，關於機器安全裝置之換置者。
    3. 地下通道、撐木(如坑木)之換置。
    4. 建築物因土地下沈、傾斜所支付之支撐費用。

新聞稿：營利事業列報修繕費應注意事項…依營利事業所得稅查核準則第77條及第77條之1規定…修繕費支出可以增加原有資產的價值，如室內配電設備之換置，或是修繕費支出之效能非2年以內所能耗竭者，如房屋內添設冷暖氣設備支出，除了支出金額不超過新臺幣8萬元得列為當年度費用外，應將支出金額作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算，若其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。…甲公司109年12月1日修繕機器設備支出72萬元，如效能所及年限為3年，因增加的效能超過2年，應作為資本支出，得以其有效期間平均分攤，因此，就該項支出於109年提列折舊2萬元(72萬/3年 × 1/12)。

稅務風險

公司購置XX，如果認為這是一筆資本支出，就放在資產負債表，如果是費用支出，則放在損益表；假設公司刻意將資本支出改以費用支出申報，所得因此降低，政府稅收就會受到影響。
因此，申報書的下列項目若金額重大，國稅局常會列為查核重點：申報書P1#16修繕費、#32其他費用項下的雜費、雜項購置等(填報在申報書P5)。

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