賺了外匯卻未必適用零稅率？

Last Updated on 2023-12-23 by 劉天師

應稅誤申報為零稅率有罰則，常有初學者誤以為收到外匯就可以適用零稅率，該怎麼判斷呢？

外銷貨物

外銷貨物可適用零稅率，重點在要有外銷的事實，取得外匯並不是適用零稅率的必要條件。

如何判斷是不是外銷貨物？必須貨物的起運點在我國境內，而其目的地在我國境外。

下列交易就是因為交貨地不是在我國境外，所以不能適用零稅率：

  1. 國內營業人接受國外客戶訂貨，外匯由國外客戶以電匯方式匯入，但貨物由該公司直接運交國外客戶指定之國內買受人。
  2. 國內課稅區營業人接受國外客戶訂單，並於國內購買產製該訂單貨品所須之模具，且約定該模具費由國外客戶負擔，該模具既在國內供使用並未出口，國內銷售該模具之營業人雖因之取得外匯收入仍不得適用零稅率。

新聞稿：直接交與外國客戶在國內辦事處之收費樣品，應開立統一發票報繳營業稅…將收費樣品直接交與外國客戶於其國內辦事處，因無外銷貨物事實，縱有invoice及外匯收入款憑證，亦應以應稅貨物開立統一發票報繳營業稅。

外銷勞務

適用零稅率的外銷勞務僅限「銷售與外銷有關之勞務」，或「在國內提供而在國外使用之勞務」二種，重點在勞務使用地必須在國外，相同的，取得外匯並不是適用零稅率的必要條件，請參考以下國稅局新聞稿。

新聞稿：營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，應注意相關規定並檢附證明文件申報零稅率，以免申報錯誤受罰…國內甲公司代理國外A公司之遊戲產品，約定每月A公司自國外匯款予甲公司，甲公司將遊戲產品改裝後於台灣市面平台販售，如有獲利按比例分配予甲及A公司，甲公司誤將A公司每月國外匯入款申報為外銷有關勞務，適用零稅率申請退稅，致遭補稅處罰。

補充說明：本案遊戲產品改裝後於台灣販售，不符合外銷勞務應於國外使用之規定，故不適用。

新聞稿：營業人銷售勞務予國外公司並取得外匯，如勞務使用地在我國境內，不得適用零稅率…甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。

新聞稿：營業人銷售勞務如提供地及使用地均在中華民國境內，縱取得外匯收入，仍應課徵營業稅

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售勞務，如該勞務之提供地及使用地均在中華民國境內，縱使該勞務之買受人為外國營利事業、機關、團體、組織，並取得外匯收入，仍不得申報零稅率銷售額，應按應稅規定報繳營業稅。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，營業稅稅率為零。同法施行細則第11條第2款規定，銷售前揭勞務須取得外匯證明文件，如派員赴國外維修、授課、銷售國外版權、專利權授權國外使用、國外提供原料由國內營業人加工後出口取得之代工收入等均可視為國內提供而在國外使用之勞務，需取得外匯收入證明文件，營業稅申報適用零稅率。

該局舉例說明，A公司申報鉅額非經海關出口之零稅率銷售額，經該局查核發現，A公司係接受國外非營利組織委託，對國內廠商所製造之產品提供安全性檢測服務，並由國外非營利組織支付勞務費並取得外匯。因其勞務之提供地及使用地均在中華民國境內，依前揭規定應依法課徵營業稅，不適用零稅率之情形。

進階學習

就營業稅來說，要知道賺了外匯卻未必適用零稅率，另外與外銷相關的還有營所稅的規定：交際費申報營所稅有限額，限額的計算可以參考營所稅申報書P6，其中「外銷特別交際費」也跟外匯有關，請參考會員限定：[計算外銷特別交際費限額應注意事項]。