Last Updated on 2023-12-15 by 劉天師

要點

1. 加值型營業稅是「間接稅」的性質，所以相關的會計科目有四個，屬於資產、負債項目，在營所稅申報書P3：
   1. #1144進項稅額、#2134銷項稅額。
   2. 進、銷項稅額對沖，借餘為#1145留抵稅額，貸餘為#2132應付稅捐。
2. 非加值型營業稅才是損益表的「稅捐」，填報在申報書P1#22。(營所稅查核準則§90⑮)

分錄

交易		分錄
購入	可扣抵	〇〇費用 進項稅額      銀行存款
	不可扣抵	〇〇費用             ×××(=〇〇費用$+進項稅額$) 進項稅額      銀行存款
出售	應稅	應收帳款      營業收入      銷項稅額
	零稅率、免稅	應收帳款      營業收入
計算與繳納營業稅	銷項稅額＞進項稅額	每月(期)底： 銷項稅額      進項稅額      應付稅捐
		實際繳納： 應付稅捐      銀行存款
	銷項稅額＜進項稅額	銷項稅額 留抵稅額/其他流動資產−應收退稅款      進項稅額
差異調節	帳上銷項稅額多	銷項稅額      其他費用/其他收入
	帳上銷項稅額少	其他費用      銷項稅額
	帳上進項稅額多	其他費用      進項稅額
	帳上進項稅額少	進項稅額      其他費用/其他收入

進項稅額不可扣抵的交易，應如何入帳？

並不是所有的進項稅額都可以扣抵，進項稅額不可扣抵時，應將進項稅額計入該項交易支出科目的金額中，以這2筆交易為例：

1. 支付運費$1,000+$50、進項稅額可扣抵：

運費                   1,000
進項稅額                50
     銀行存款          1,050

2. 支付交際費$1,000+$50、進項稅額不可扣抵：(營所稅查核準則§90第13、14款)

交際費          1,0001,050
進項稅額           50
     銀行存款              1,050

進項可扣抵卻沒有扣抵，應如何入帳？

進項可以扣抵，但因某些理由而未申報扣抵，這種情形就跟前述交際費進項稅額不得扣抵的處理方式一樣，只要將進項稅額計入該項交易的金額中，就其支出性質，列為成本或損費(營所稅查核準則§90⑤)，如「分錄」的例子，公司支付運費$1,000+$50，進項稅額未申報、之後也沒有補報扣抵，分錄如下：

運費           1,0001,050
進項稅額       50
     銀行存款            1,050

401申報書的數字跟帳上不一樣怎麼辦？

營業稅申報的數字(銷項稅額、進項稅額、留抵稅額)跟帳列數字若有差異，可能的原因包括：

1. 計算尾差。
2. 帳務作進項，但營業稅未申報；或營業稅已申報，但帳務未作。
3. 入帳錯誤或申報錯誤。

銷項稅額的差異一定要找出原因，是入帳錯誤？還是開立發票錯誤？還是什麼其他原因？務必核對勾稽到找出錯誤為止，以免產生短漏報收入的風險。

進項稅額的風險相對較低，只要不是重大差異，帳務上做一個調節分錄沖轉到跟401申報書相符即可。

實際支付的進項跟發票上的數字不一樣怎麼辦？

請參考[對員工的油資補貼，該如何入帳申報？]

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